ACCA：全面預(yù)算管理解決方案

　　企業(yè)以盈利為目的，給投資者帶來(lái)*5的利潤(rùn)是每個(gè)經(jīng)營(yíng)者的天職，而預(yù)算是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)、人事、管理、建設(shè)投資等進(jìn)行控制的最簡(jiǎn)捷也是最有效的方式。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家中，幾乎所有的企業(yè)都有自己的預(yù)算管理體系和未來(lái)幾年的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)，很多公司甚至直接將預(yù)算作為企業(yè)管理的工具和業(yè)績(jī)考評(píng)的依據(jù)。

　　我國(guó)尚沒(méi)有形成一套完整的預(yù)算管理的理論和完善的預(yù)算管理體系，對(duì)預(yù)算管理的研究還處在不斷的探索中。

　　在長(zhǎng)期的計(jì)劃管理環(huán)境下，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部管理和成本控制積累了許多寶貴的經(jīng)驗(yàn)，如班組核算、費(fèi)用歸口管理等，有的至今還在發(fā)揮作用。但是這并不意味著“計(jì)劃管理”或“預(yù)算管理”僅僅是名稱(chēng)術(shù)語(yǔ)的變換。這是因?yàn)椋a(chǎn)技術(shù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)計(jì)劃的核心是生產(chǎn)計(jì)劃，技術(shù)計(jì)劃是對(duì)生產(chǎn)計(jì)劃的保證，而財(cái)務(wù)計(jì)劃是生產(chǎn)技術(shù)計(jì)劃的附屬品，也就是說(shuō)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)和技術(shù)計(jì)劃確定以后，由于產(chǎn)品、設(shè)備、材料、人力的價(jià)格和供求數(shù)量都是國(guó)家計(jì)劃既定的，只要財(cái)務(wù)做簡(jiǎn)單的加減乘除計(jì)算，成本和利潤(rùn)就可以確定無(wú)疑。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)首要關(guān)注的是安全生產(chǎn)，只要按時(shí)完成產(chǎn)品的生產(chǎn)任務(wù)，盈利上繳國(guó)家，虧損由國(guó)家彌補(bǔ)，導(dǎo)致企業(yè)各級(jí)人員中的成本效益觀念淡薄，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在嚴(yán)重的浪費(fèi)現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營(yíng)效率低下。
 

　　預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來(lái)分配企業(yè)的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)可以通過(guò)預(yù)算來(lái)監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，有助于控制開(kāi)支，并預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤(rùn)。

　　全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來(lái)某一特定期間（一般不超過(guò)一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃），它以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)（企業(yè)一定期間內(nèi)利潤(rùn)的預(yù)計(jì)額，是企業(yè)奮斗的目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)制定作業(yè)指標(biāo)，如銷(xiāo)售量、生產(chǎn)量、成本、資金籌集額等）為目的，以銷(xiāo)售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并編制預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
 

　　全面預(yù)算管理則指在企業(yè)管理中，對(duì)與企業(yè)的存續(xù)相關(guān)的投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的未來(lái)情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及其制度安排。與傳統(tǒng)的計(jì)劃安排相比，全面預(yù)算有其特定的含義。

　?。?）全面預(yù)算不是生產(chǎn)技術(shù)財(cái)務(wù)計(jì)劃。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)以安全生產(chǎn)為關(guān)注焦點(diǎn)，編制生產(chǎn)技術(shù)財(cái)務(wù)計(jì)劃。由于產(chǎn)品、設(shè)備、材料和人力的價(jià)格和供求數(shù)量由宏觀主體確定，企業(yè)的成本與利潤(rùn)是確定的，因而不注重成本效益。生產(chǎn)與技術(shù)的計(jì)劃，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下僅僅反映了企業(yè)管理活動(dòng)的部分，價(jià)格由市場(chǎng)確定，并且企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為依賴(lài)于對(duì)市場(chǎng)信息的擁有度，因而，生產(chǎn)與技術(shù)的計(jì)劃并不能成為企業(yè)預(yù)算的全部。

　?。?）全面預(yù)算不是目標(biāo)利潤(rùn)——目標(biāo)成本管理。在轉(zhuǎn)軌期，我國(guó)企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)主體在不斷轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，許多企業(yè)開(kāi)始實(shí)行目標(biāo)利潤(rùn)——目標(biāo)成本管理，企業(yè)對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)的預(yù)測(cè)由計(jì)劃轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)算。雖然目標(biāo)利潤(rùn)——目標(biāo)成本管理推動(dòng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)思想和管理方法的轉(zhuǎn)變，但他們是一種比較粗放的預(yù)算定時(shí)方法，在具體實(shí)行過(guò)程中，企業(yè)只注重利潤(rùn)指標(biāo)，而對(duì)資金的使用效率、資產(chǎn)質(zhì)量等方面沒(méi)有給予足夠的重視。

　?。?）全面預(yù)算是一項(xiàng)科學(xué)的控制行為。全面預(yù)算涵蓋企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)等企業(yè)所能涉及的所有方面，具有“全面、全額、全員”的特征，作為一種控制手段，已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的國(guó)際慣例。在大型企業(yè)，有強(qiáng)大的現(xiàn)金流、物資流和復(fù)雜的法人治理結(jié)構(gòu)，全面預(yù)算可以起到統(tǒng)合所有這些龐雜支節(jié)的干流作用和科學(xué)的導(dǎo)向作用，促進(jìn)企業(yè)從粗放型向集約型的轉(zhuǎn)變，并使預(yù)算管理關(guān)注的重點(diǎn)從經(jīng)營(yíng)結(jié)果延伸到經(jīng)營(yíng)過(guò)程和資本資產(chǎn)運(yùn)作過(guò)程。

　?。?）全國(guó)預(yù)算管理為管理信息網(wǎng)絡(luò)化提供了節(jié)點(diǎn)。預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行和分析考核的技術(shù)性、復(fù)雜度都很強(qiáng)，特別是大中型企業(yè)，由于其所面臨的市場(chǎng)選擇廣泛性和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的層次梯級(jí)復(fù)雜性，預(yù)算體系的建立、預(yù)算內(nèi)容的確定和預(yù)算運(yùn)作都十分繁雜。借助計(jì)算機(jī)技術(shù)，依賴(lài)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，實(shí)行全面預(yù)算信息化，是推行全面預(yù)算的高效選擇。因而，全面預(yù)算管理導(dǎo)入還意味著企業(yè)管理控制的信息化、網(wǎng)絡(luò)化，它是企業(yè)管理信息網(wǎng)絡(luò)化的切入點(diǎn)。
 

　?。?）.全面預(yù)算管理總體框架

　　實(shí)施企業(yè)全面預(yù)算管理，是把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行看成一個(gè)整體，以企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為主線，使整個(gè)預(yù)算管理活動(dòng)圍繞目標(biāo)利潤(rùn)展開(kāi)。因此，全面預(yù)算首要的工作是通過(guò)科學(xué)的預(yù)測(cè)確定企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)。

　?。?）.全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)體系

　　以市場(chǎng)導(dǎo)向?yàn)樵瓌t，構(gòu)建以業(yè)務(wù)預(yù)算為龍頭，涵蓋投資預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、維修預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算，最后以財(cái)務(wù)預(yù)算為終點(diǎn)的預(yù)算管理體系。在財(cái)務(wù)預(yù)算方面產(chǎn)生損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表，全面揭示公司預(yù)計(jì)年度的整體經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流狀況。

　　預(yù)算編制中，編制對(duì)象為詳細(xì)計(jì)劃，通過(guò)詳細(xì)計(jì)劃匯總生成各專(zhuān)業(yè)預(yù)算報(bào)表。業(yè)務(wù)預(yù)算作為驅(qū)動(dòng)因素直接與其他各專(zhuān)業(yè)預(yù)算關(guān)聯(lián)，財(cái)務(wù)預(yù)算則將各專(zhuān)業(yè)預(yù)算進(jìn)行整合體現(xiàn)企業(yè)整體情況。

　　為反映企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的要求，同時(shí)爭(zhēng)取企業(yè)各個(gè)層次的廣泛參與，確保編制的預(yù)算能反映企業(yè)各個(gè)層面的經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)際情況，預(yù)算整體編制過(guò)程采用“三下兩上”流程。
 

　?。?）. 預(yù)算編制

　　預(yù)算編制要將預(yù)算目標(biāo)通過(guò)數(shù)量體系體現(xiàn)出來(lái)，并將這些指標(biāo)分解落實(shí)到每個(gè)部門(mén)，甚至每個(gè)員工，使預(yù)算的編制、執(zhí)行達(dá)到責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一。

　　1.業(yè)務(wù)預(yù)算

　　業(yè)務(wù)預(yù)算以公司經(jīng)營(yíng)預(yù)算目標(biāo)為基礎(chǔ)，分析用戶(hù)需求、資費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、市場(chǎng)份額和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況，對(duì)預(yù)算年度各業(yè)務(wù)的用戶(hù)發(fā)展數(shù)量等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并以此為起點(diǎn)編制業(yè)務(wù)收入預(yù)算。同時(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)促銷(xiāo)、委代辦等支出，編制業(yè)務(wù)發(fā)展費(fèi)用預(yù)算，最后形成業(yè)務(wù)預(yù)算。

　　2.投資預(yù)算

　　投資預(yù)算包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算和對(duì)外投資預(yù)算。固定資產(chǎn)投資預(yù)算根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算確定的業(yè)務(wù)發(fā)展所需增加的通信能力，并結(jié)合生產(chǎn)維護(hù)預(yù)算的更新改造部分進(jìn)行編制。對(duì)外投資預(yù)算根據(jù)?。ㄊ校┕緦?duì)外權(quán)益性投資或債券投資的實(shí)際情況進(jìn)行編制。

　　3.維護(hù)預(yù)算

　　維護(hù)預(yù)算由生產(chǎn)維護(hù)部門(mén)根據(jù)設(shè)備運(yùn)行情況和維護(hù)規(guī)程提出的年度設(shè)備維護(hù)計(jì)劃，包括：日常維護(hù)計(jì)劃、設(shè)備大修計(jì)劃、更新改造計(jì)劃等進(jìn)行編制。

　　4.采購(gòu)預(yù)算

　　采購(gòu)預(yù)算由各類(lèi)物資使用部門(mén)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展、生產(chǎn)維護(hù)以及日常使用的需要，提出各類(lèi)物資使用計(jì)劃，然后根據(jù)物資使用計(jì)劃進(jìn)行編制，主要包括備品、備件采購(gòu)預(yù)算和材料采購(gòu)預(yù)算。

　　5.成本預(yù)算

　　成本預(yù)算由各責(zé)任中心根據(jù)本責(zé)任中心預(yù)算年度的工作計(jì)劃報(bào)告書(shū)和以前年度的費(fèi)用使用情況進(jìn)行編制。

 　　　　　　

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