1、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前的重要意義。我們?cè)趯?duì)某個(gè)項(xiàng)目開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí),先對(duì)其進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),這樣不僅可以節(jié)約審計(jì)成本,大大提高審計(jì)效率,還有利于審計(jì)人員了解被審單位基本情況和主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng),做到審前心中有數(shù);有利于審計(jì)人員確定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和重要環(huán)節(jié),科學(xué)地選擇審計(jì)方法;有利于審計(jì)人員捕捉審計(jì)線索和疑點(diǎn)。因此,在開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前,有條件的審計(jì)部門要盡可能的開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),這對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目而言就是一種審計(jì)技巧,特別是對(duì)大中型審計(jì)項(xiàng)目將會(huì)起到事半功倍之效。 2、設(shè)定可疑假定判斷。可疑假定判斷是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中,應(yīng)假定被審計(jì)對(duì)象的財(cái)會(huì)資料和其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能存在錯(cuò)誤和舞弊行為,只不過(guò)不知道其存在的具體環(huán)節(jié)和表現(xiàn)形態(tài)。事實(shí)上,被審計(jì)單位也許并不存在錯(cuò)誤和舞弊情況,但審計(jì)人員從審計(jì)的審慎原則上只有確立了這一假定,才能正確地履行好審計(jì)監(jiān)督職能,才能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和捕捉審計(jì)線索和疑點(diǎn),才有可能全方位、多角度對(duì)被審單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性與合規(guī)性做出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)。
3、對(duì)被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制進(jìn)行抽查性測(cè)試。一般情況下,被審單位內(nèi)部控制越到位,存在舞弊和差錯(cuò)的可能性就越小,審計(jì)的難度和工作量就會(huì)降低,否則,不僅增加審計(jì)難度和工作量,還會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,對(duì)被審單位的內(nèi)控建設(shè)測(cè)試是必要的,但有一個(gè)度的把握問(wèn)題,對(duì)一個(gè)單位的內(nèi)控建設(shè)的測(cè)試和評(píng)價(jià)本身是一個(gè)系統(tǒng)的復(fù)雜的過(guò)程,審計(jì)時(shí)不可能把每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一項(xiàng)內(nèi)容都測(cè)試到位,審計(jì)人員可根據(jù)審計(jì)內(nèi)容的需要有選擇地進(jìn)行測(cè)試分析,就可大大降低審計(jì)查證的盲目性,提高審計(jì)效率。
4、正確把握好順查和逆查的關(guān)系。順查的優(yōu)點(diǎn)是運(yùn)用簡(jiǎn)便且能夠把問(wèn)題查徹底,缺點(diǎn)是費(fèi)時(shí)費(fèi)力且不易抓住問(wèn)題的重點(diǎn),此方法適用于被審部位內(nèi)部控制不健全,規(guī)模小、資源少、業(yè)務(wù)活動(dòng)簡(jiǎn)單和發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)弊線索和疑點(diǎn)的時(shí)候。逆查的優(yōu)點(diǎn)是運(yùn)用起來(lái)省時(shí)省力且容易抓住問(wèn)題的重點(diǎn),其缺點(diǎn)是不能把所有的問(wèn)題都查清楚,有時(shí)可能遺漏重大的問(wèn)題,存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,在審計(jì)實(shí)踐中,不能機(jī)械地運(yùn)用順查或逆查,要對(duì)所查項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確的分析判斷,將二者有機(jī)結(jié)合起來(lái)。一般來(lái)說(shuō),查賬初期,宜用逆查法,抓住重點(diǎn)和疑點(diǎn),然后根據(jù)需要進(jìn)行詳查,若已掌握了審計(jì)線索或?yàn)樽C明某環(huán)節(jié)是否存在錯(cuò)弊情況可用順查方法。順查與逆查一定要根據(jù)具體情況具體分析,才能既抓住重點(diǎn),又省時(shí)省力。
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