如何應(yīng)用審計技巧（中）

　　二、在賬表查證過程中的審計技巧
　　1、對可疑數(shù)據(jù)的審計技巧。數(shù)字的本身并不構(gòu)成審計線索，只有將具體數(shù)字與特定內(nèi)容相聯(lián)系時才能判斷是否構(gòu)成可疑數(shù)字。對數(shù)字大小的判斷。某個數(shù)字在特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，其大小是否異常是可以判斷的，如單價5000元的物品，在“固定資產(chǎn)”科目中列支屬正常情況，而出現(xiàn)在“低值易耗品”科目中則屬可疑數(shù)字。根據(jù)數(shù)字的變化趨勢和范圍判斷。如某個支行1至3季度的利息收入300萬元，而第4季度的利息收入僅為50萬元，則50萬元表現(xiàn)為可疑數(shù)據(jù)，因為第4季度一般是農(nóng)發(fā)行的貸款投放旺季，而貸款投放旺季的利息收入僅是平常季節(jié)的一半就很不正常。審計時應(yīng)重點檢查當期利息收入是否按權(quán)責發(fā)生制核算，有無人為調(diào)節(jié)損益的行為。對數(shù)據(jù)的正負值判斷。某個支行12月份的統(tǒng)計月報反映不良貸款比上月下降100萬元，而在元月至11月份其不良貸款比年初增加30萬元，應(yīng)重點審計該行是否為了完成不良貸款下降任務(wù)而以貸收貸等虛假行為。對數(shù)據(jù)的精確程度判斷。在合計資料中數(shù)據(jù)的精確程度是與其具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)的，該精確而沒有精確到適當程度，不該精確的而精確到不正常的程度均可視為可疑數(shù)據(jù)。對數(shù)字的巧合程度分析判斷。審計人員在具體審查某筆可疑款項的去向時失掉了線索，而在檢查有關(guān)聯(lián)的項目時幾個數(shù)據(jù)相加恰恰與追查數(shù)據(jù)一致，則此數(shù)據(jù)可視為可疑數(shù)據(jù)繼續(xù)追查。如某行年終發(fā)放50萬元的收購貸款有以貸收息嫌疑，在審查企業(yè)的存款分戶賬時有兩筆合計剛好50萬元資金該行收了利息，就應(yīng)繼續(xù)審查這兩筆收息資金來源渠道。
　　2、對可疑時間的審計技巧。所謂可疑時間就是會計憑證、賬表和相關(guān)業(yè)務(wù)資料中不正?；虿环蠈嶋H情況的時間。對會計資料中所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或記錄的時間是否符合特定的時間進行判斷。如在業(yè)務(wù)招待中列支有大量的春節(jié)期間發(fā)生的費用則可視為可疑時間，一般情況下，春節(jié)長假期間是不會發(fā)生招待費用的，否則公款消費，請客送禮的嫌疑增大，應(yīng)繼續(xù)追查。對會計資料中所反映的時間長短進行判斷。如半年以上的逾期貸款在時間上屬可疑了，因為一般情況下逾期90天以上的貸款便要調(diào)整貸款形態(tài)，超過90天的逾期貸款應(yīng)重點審計。對會計賬表記載的數(shù)字在時間上與相關(guān)文件、制度和辦法等要求不一致的要進行審查判斷。如上級行貸款批復(fù)文件上時間是2006年9月10日，貸款分戶賬上記錄的貸款的發(fā)放時間是2006年8月30日，則應(yīng)繼續(xù)追查此筆貸款的合規(guī)性和合法性。又如在會議費列支的花名冊中有某人的名字，而查人事部門的考勤記錄中發(fā)現(xiàn)此人這段時間正在休假，則應(yīng)對該筆會議費的真實性產(chǎn)生懷疑。
　　3、對可疑地點的審計技巧。對舍近求遠的地點判斷。如某單位辦公用品的購買是異地城市的發(fā)票，則這張發(fā)票的地點屬可疑地點，應(yīng)追查。對物資運動流向的合理程度判斷。如產(chǎn)地糧食購銷企業(yè)收購的糧油調(diào)銷到銷區(qū)屬正常調(diào)銷，而銷區(qū)糧食購銷企業(yè)的糧食調(diào)到產(chǎn)區(qū)則購銷雙方在地點上異常。
　　4、對可疑單位的可疑業(yè)務(wù)審計技巧。一般而言，兩個相互關(guān)聯(lián)不大的企業(yè)，經(jīng)營往來活動很少，如出現(xiàn)數(shù)額較大或往來頻繁則應(yīng)視為可疑單位。對可疑業(yè)務(wù)可從以下幾點判斷：根據(jù)會計科目所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)審閱記賬憑證發(fā)現(xiàn)現(xiàn)疑點，如審查某記賬憑證時發(fā)現(xiàn)一筆借記XXX貸款科目，貸記XXX貸款科目的會計分錄,一般情況下，一筆會計分錄同時借貸貸款科目有可能是政策允許的貸款科目正常調(diào)整，也有可能就是違規(guī)以貸收貸, 此處兩個科目構(gòu)成可疑科目;對具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)審閱會計賬表，兩者不對應(yīng)可視為可疑業(yè)務(wù)，如某糧食企業(yè)取得農(nóng)發(fā)行貸款100萬元，企業(yè)賬表上既沒有正常反映銀行存款（現(xiàn)金）的增加，又不見庫存商品的增加，而其他應(yīng)收款卻增加100萬元，此筆業(yè)務(wù)應(yīng)視為可疑業(yè)務(wù),應(yīng)繼續(xù)追查100萬元其他應(yīng)收款的真實性與合規(guī)性。