“其作始也簡,其將畢也必巨”。財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》(以下簡稱“指導(dǎo)意見”),是中國特色管理會計(jì)理論體系進(jìn)一步健全、管理會計(jì)人才能力建設(shè)進(jìn)一步完善、管理會計(jì)制度進(jìn)一步確立、管理會計(jì)實(shí)踐進(jìn)一步落實(shí)的新突破、新進(jìn)展、新成效,對于中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型提質(zhì)增效,對于建立現(xiàn)代財(cái)政制度,對于國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化具有十分重大的現(xiàn)實(shí)意義。
一、啟航:人的管理會計(jì)現(xiàn)代化
立行立改,善做善成。管理會計(jì)從來就不只是單純的技術(shù)問題,而首先是一個文化問題。管理會計(jì)要從紙面落實(shí)到地面,涉及到企業(yè)跨部門員工間的協(xié)作,只有做到以人為本、技術(shù)為用,才能激發(fā)員工個體參與管理會計(jì)工作的積極性和首創(chuàng)精神。
“人的管理會計(jì)現(xiàn)代化”主張把人放到更突出的主體位置,管理方式也從命令、控制型向激勵、引導(dǎo)型轉(zhuǎn)變。對于大型企業(yè)治理層而言,推進(jìn)“人的管理會計(jì)現(xiàn)代化”要適時加快企業(yè)內(nèi)部的“產(chǎn)業(yè)民主化”進(jìn)程,分層次、分環(huán)節(jié)、有針對性地實(shí)現(xiàn)“垂直型集權(quán)”管理向“扁平化分權(quán)”管理轉(zhuǎn)變。通過橫向分權(quán)的扁平化管理,提高經(jīng)營信息跨部門流動的效率,實(shí)現(xiàn)決策端口的前置。因之,管理會計(jì)覆蓋的每個模塊能夠擺脫“事權(quán)皆歸于上”的低效決策機(jī)制,獲得更大的自主權(quán)和更快的決策反應(yīng)空間。
二、文化:中國特色管理會計(jì)道路
任何一種制度選擇,都離不開文化土壤。中國管理會計(jì)要適應(yīng)建立現(xiàn)代財(cái)政制度和推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的要求,要堅(jiān)持改革創(chuàng)新精神,推進(jìn)管理會計(jì)的理論創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、實(shí)踐創(chuàng)新,從理論體系、準(zhǔn)則規(guī)范、技術(shù)方法、研究模式、人才培養(yǎng)、信息化建設(shè)等重點(diǎn)領(lǐng)域,扎根本國土壤,汲取充沛養(yǎng)分。否則,照抄照搬他國模式,會水土不服,會畫虎不成反類犬。
管理會計(jì)顧名思義,首先是管理,然后才是會計(jì)。管理為會計(jì)而生,是一種自由度較大的藝術(shù)。管理會計(jì)更加重視“評價”,人文和管理是管理會計(jì)的兩翼。我國傳統(tǒng)文化中蘊(yùn)藏著以“系統(tǒng)觀”“整體觀”為主導(dǎo)的思想體系,這與管理會計(jì)在企業(yè)經(jīng)營中強(qiáng)調(diào)“整體的優(yōu)化效應(yīng)”不謀而合。在中國發(fā)展管理會計(jì),要不斷從傳統(tǒng)文化中汲取智慧,絕不能簡單嵌入西方管理會計(jì)元素,要深度融合中華文化關(guān)于集權(quán)與分權(quán)、利與義、中庸與仁愛等“指尖上的會計(jì)”價值觀。
三、揚(yáng)帆:從應(yīng)用領(lǐng)域躍升
*9,加快管理會計(jì)在公共管理中的應(yīng)用。我國建立現(xiàn)代財(cái)政制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的目標(biāo),客觀上需要加快發(fā)展公共部門管理會計(jì)。
一是加快政府會計(jì)和預(yù)算由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變,將計(jì)量績效的信息逐步納入政府財(cái)務(wù)報告體系中。二是依據(jù)新《預(yù)算法》,進(jìn)一步改革公共部門的成本控制與預(yù)算管理體系,通過編制內(nèi)部報告幫助公共部門提高治理效率,優(yōu)化治理決策。三是依靠管理會計(jì)工具,發(fā)揮績效評價功能,提高國家資源的使用效率,推動政府實(shí)體決策從注重投入向注重產(chǎn)出和效益轉(zhuǎn)變。
第二,建立企業(yè)內(nèi)部的管理會計(jì)支持機(jī)制,提高管理會計(jì)應(yīng)用效率。
一般認(rèn)為,管理會計(jì)的會計(jì)對象是“經(jīng)濟(jì)活動”。在“經(jīng)濟(jì)活動”基礎(chǔ)上,管理會計(jì)擴(kuò)展至企業(yè)治理層、管理層的行為單元鏈,構(gòu)建起以“行為-價值”為內(nèi)核的支持機(jī)制。從機(jī)制框架來看,需要從三個方面加以落實(shí):一是以價值信息集成卡為中心,設(shè)置行為價值賬戶,為企業(yè)員工的行為創(chuàng)造的價值提供會計(jì)平臺;二是創(chuàng)新行為價值賬戶的記賬方法,凸顯“行為”與價值創(chuàng)造之間的聯(lián)動關(guān)系;三是建立與管理會計(jì)理念契合的價值分析與評價體系,形成以企業(yè)價值形成為邏輯主線的考評系統(tǒng)。
第三,著力運(yùn)用“大數(shù)據(jù)”、“云計(jì)算”,讓管理會計(jì)“享云而變”。“大數(shù)據(jù)”、“云計(jì)算”為管理會計(jì)的發(fā)展帶來無限可能,它推動了管理會計(jì)工具和方法的深耕,讓管理會計(jì)工作變得更加敏捷有效。
“大數(shù)據(jù)”、“云計(jì)算”出現(xiàn)以前,企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的信息大多存儲在原始憑證、賬本及各部門的IT平臺內(nèi),龐雜的信息得不到互聯(lián)與共享,容易形成“信息孤島”和信息“碎片化”。一旦建立起“云計(jì)算”平臺,企業(yè)可以將各責(zé)任中心的信息將統(tǒng)一歸集到云端,不論何時何地,管理人員只需登錄云端,就能按權(quán)限使用共享信息。
我國管理會計(jì)取得的成績彌足珍貴,但在企業(yè)的經(jīng)營效益分析、全面預(yù)算編制、績效評價、財(cái)務(wù)管理精益化等方面,仍有很遠(yuǎn)的路要走。“物之不齊,物之情也。”各國和地區(qū)情況不同,各國和地區(qū)的管理會計(jì)發(fā)展都是獨(dú)特的,都是這個國家或地區(qū)歷史傳承、文化傳統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的基礎(chǔ)上漸進(jìn)改善、內(nèi)生演化的結(jié)果。我國管理會計(jì)不能想象突然搬來一座“飛來峰”,也不能看到別國和地區(qū)有我們沒有就簡單認(rèn)為落后,一定要搬過來;或者,看到我們有別國和地區(qū)沒有就認(rèn)為是多余的,不值得珍惜。
總之,中國管理會計(jì)充滿活力的制度文明與治理轉(zhuǎn)型,必將成為“篳路藍(lán)縷,以啟山林”的深刻變革,也必將為風(fēng)云激蕩的世界會計(jì)版圖,構(gòu)筑一塊更為堅(jiān)實(shí)的地基。