綜合分析題在稅務(wù)師考試中是比較特殊的題型，需要考生輸入文字答案作答，想要順利拿下這門考試，就要從歷年考試真題入手，摸清考試出題風(fēng)格！
以下內(nèi)容是琉璃學(xué)姐為大家整理出的2020年稅務(wù)師考試真題，文中還提供了最詳細的答案和解題思路，現(xiàn)在就來看看稅務(wù)師涉稅服務(wù)實務(wù)的綜合分析題你能做對幾道吧！
四、綜合分析題（共2題，每題平均25分，共50分）
（一）甲公司2019年6月設(shè)立，位于A市城區(qū)，主營裝飾服務(wù)和設(shè)計服務(wù)（包括平面設(shè)計、廣告設(shè)計和創(chuàng)意策劃），2019年7月登記為增值稅一般納稅人，某稅務(wù)師事務(wù)所為甲公司提供常年稅務(wù)顧問服務(wù)。2020年8月，甲公司財務(wù)人員就以下交易事項，咨詢有關(guān)稅務(wù)處理問題。請逐一回答下列問題。需要計算的，保留小數(shù)點后兩位，金額單位為元。
資料一：甲公司2019年度各月份裝飾服務(wù)和設(shè)計服務(wù)銷售額如下表所示（金額單位為萬元）:
資料二：甲公司2020年7月共發(fā)生兩項裝飾服務(wù)（開工和完工日期均在7月），一項在本市，實現(xiàn)銷售額128000元（不含稅）；一項在鄰省B市，實現(xiàn)銷售額400000元(不含稅）。上述款項均已收到。已知兩項業(yè)務(wù)既非甲供工程、亦非清包工方式，甲公司也未將上述工程對外分包。7月份甲公司無其他應(yīng)稅行為。
資料三：甲公司2020年7月份取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅額合計12860元（均已在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺完成用途確認），其中包括一張為本公司工人在B市施工期間住宿費的增值稅專用發(fā)票注明金額4000元、增值稅額120元。另外7月份本公司員工往返A(chǔ)、B市的交通費支出，共有10張火車票（均注明本公司員工身份信息），票面金額合計1360元。
要求：
1.根據(jù)資料一，請問甲公司2019年度能否適用加計抵減10%的政策？判斷的依據(jù)是什么？甲公司如果適用該政策，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提供什么資料？最早可在何時提供該資料？
【考點】加計抵減的審核
【解題思路】
（1）甲公司2019年度能適用加計抵減10%的政策；
（2）甲公司提供的設(shè)計服務(wù)屬于“現(xiàn)代服務(wù)”，其中自2019年4月1日后設(shè)立的企業(yè)，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述條件的，自登記為一般納稅人之日起，適用加計抵減政策。
甲公司提供現(xiàn)代服務(wù)6-8月銷售額占比=（0+35+30）÷（0+35+30+0+36+28）×100%=50.39%＞50%,故甲公司2019年度能適用加計抵減10%的政策。
（3）甲公司如果適用該政策，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提供《適用加計抵減政策的聲明》；
（4）最早可在首次確認適用加計抵減政策時提供該資料。
2.根據(jù)資料二：請問甲公司對兩項裝飾服務(wù)是否可以選擇簡易計稅？為什么？甲公司需要在B市預(yù)繳多少增值稅（請列式計算）？在B市的裝飾服務(wù)在開具增值稅發(fā)票時有什么特殊要求？
【考點】預(yù)繳稅款的審核、備注欄注明經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)票開具
【解題思路】
（1）甲公司對兩項裝飾服務(wù)不可以選擇簡易計稅。
（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，提供開工日期在營改增后的建筑服務(wù)適用一般計稅方法。
（3）甲公司在B市預(yù)繳增值稅=400000×2%=8000(元）。
（4）提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。
3.根據(jù)資料三：請問本公司工人住宿費的進項稅額是否可以抵扣？火車票的進項稅額可以抵扣多少（請列式計算）？已知甲公司適用加計抵減政策，則甲公司7月份在A市實際應(yīng)繳納增值稅額多少（請列式計算）?
【考點】增值稅應(yīng)納稅額
【解題思路】
（1）本公司工人住宿費的進項稅額可以抵扣。
（2）火車票可抵扣的進項稅額=1360÷(1+9%)×9%=112.29(元）。
（3）甲公司7月份在A市實際應(yīng)繳納增值稅額
=128000×9%+400000×9%-12860-112.29-(12860+112.29)×10%-8000=25250.48(元）
4.甲公司2020年8月向境外某公司支付一項設(shè)計服務(wù)費，合同約定含稅價款折合人民幣50萬元，已知該境外公司在境內(nèi)沒有經(jīng)營機構(gòu)，甲公司應(yīng)扣繳增值稅多少（請列式計算）？該扣繳稅額作為進項稅額抵扣的憑證是什么？進項稅額抵扣應(yīng)留存什么資料？
【考點】進項稅額的審核
【解題思路】
（1）甲公司應(yīng)扣繳增值稅=500000÷(1+6%)×6%=28301.89(元）。
（2）該扣繳稅額作為進項稅額抵扣的憑證為從稅務(wù)機關(guān)或者代扣代繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證。
（3）納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)留存書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票等資料。
5.甲公司2020年8月份采購項目較多，如果留抵稅額超過50萬元，是否可以適用留抵稅額退稅政策？
【考點】留抵稅額退稅政策
【解題思路】不能適用留抵稅額退稅政策。同時符合以下5個條件的納稅人，才適用留抵稅額退稅政策。但題目中給出的甲公司相關(guān)條件不全，不能適用。
①自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元。
②納稅信用等級為A級或者B級。
③申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形。
④申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上。
⑤自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退）政策。
6.甲公司2021年度能否繼續(xù)適用加計抵減政策的判斷依據(jù)是什么？
【考點】加計抵減的審核
【解題思路】按照上年度（2020年）納稅人提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額比重是否超過50%重新計算確定是否適用加計抵減政策。
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（二）甲公司2016年8月設(shè)立，位于A市城區(qū)，主營建材制造，2017年7月登記為增值稅一般納稅人。甲公司會計核算遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則，2019年度利潤總額計算過程如下表所示：
某稅務(wù)師事務(wù)所為甲公司提供2019年度企業(yè)所得稅納稅申報代理服務(wù)，在資料準(zhǔn)備和審核過程中發(fā)現(xiàn)如下信息資料，請分別回答有關(guān)問題（涉及金額的，單位為元，保留小數(shù)點后兩位）。
資料一：
甲公司用工業(yè)廢渣生產(chǎn)的磚瓦、砌塊屬于資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠目錄和資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄范疇，可分別享受增值稅即征即退70%的政策和企業(yè)所得稅減計收入的優(yōu)惠政策。已知2019年度該部分收入總計29055210.61元，即征即退增值稅1016932.37元，已全部計入“營業(yè)外收入”。
資料二：
2019年未甲公司對一批存貨提取“存貨跌價準(zhǔn)備金”，對一臺設(shè)備計提減值準(zhǔn)備，會計處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失
175620.37
貸：存貨跌價準(zhǔn)備金——××存貨80620.37
固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金——××設(shè)備95000.00
已知該批存貨和設(shè)備均尚未處置，亦未進行損失核銷的會計處理。
資料三：
2019年11月與乙公司簽訂房屋租賃合同，將一棟自有房產(chǎn)（2017年購入）出租給乙公司，合同約定租期一年，起租日為2019年12月1日，租金120000元(含稅）于2019年12月1日一次性支付，甲公司如約收到租金并開具增值稅專用發(fā)票，甲公司會計處理如下：
借：銀行存款120000
貸：預(yù)收賬款110091.74
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9908.26
借：預(yù)收賬款9174.31
貸：其他業(yè)務(wù)收入——××房屋租金收入9174.31
資料四：
2019年12月向某基金會捐贈600000元用于資助養(yǎng)老機構(gòu)，企業(yè)會計處理如下：
借：營業(yè)外支出——公益性捐贈
600000
貸：銀行存款
600000
附有基金會開具的由同級財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)。
資料五：
甲公司2019年度內(nèi)各季初、季未從業(yè)人數(shù)未發(fā)生變化，甲公司建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)267人，接受勞務(wù)派遣的人數(shù)為58人。另外各季初、季未甲公司資產(chǎn)總額金額如下表所示（金額單位：萬元）。
要求：
1.根據(jù)資料一，請問這部分即征即退的增值稅是否應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅？
【考點】即征即退增值稅的企業(yè)所得稅處理
【解題思路】即征即退增值稅屬于不征稅收入，不繳納企業(yè)所得稅。
2.根據(jù)資料二，請問對該事項，甲公司應(yīng)如何進行納稅調(diào)整？(可從以下幾個層次回答：是否需要調(diào)整？如果需要，則應(yīng)該調(diào)增還是調(diào)減應(yīng)納稅所得額？金額多少？其他類似問題同）
【考點】企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅額的調(diào)整——減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備金
【解題思路】需要調(diào)整，應(yīng)納稅調(diào)增。理由：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，所以應(yīng)納稅調(diào)增。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額175620.37元。
3.根據(jù)資料三，請問甲公司增值稅處理是否正確？依據(jù)是什么？企業(yè)所得稅應(yīng)如何進行納稅調(diào)整？依據(jù)是什么？
【考點】增值稅銷項稅額的計算、企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅額的調(diào)整——判斷不動產(chǎn)租賃的增值稅處理是否正確及依據(jù)、企業(yè)所得稅如何納稅調(diào)整及依據(jù)
【解題思路】增值稅處理正確。采用預(yù)收款方式提供的租賃服務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，所以增值稅的銷項稅額=120000÷(1+9%)×9%=9908.26(元）。
企業(yè)所得稅處理正確，無須調(diào)整。
如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。所以2019年確認的租金收入=120000÷(1+9%)÷12=9174.31(元）。
4.根據(jù)資料四，已知該基金會在財政稅務(wù)部門公布的公益性社會團體名單之內(nèi)。假設(shè)甲公司2019年度會計核算準(zhǔn)確且僅有此一項捐贈，則2019年度可以稅前扣除的公益性捐贈金額是多少？
已知甲公司2018年度有超過公益性捐贈扣除標(biāo)準(zhǔn)而結(jié)轉(zhuǎn)的待扣除金額200000元，2019年度甲公司公益性捐贈項目扣除應(yīng)如何進行納稅調(diào)整？結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的公益性捐贈金額是多少？請列出算式和計算結(jié)果。
【考點】企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)——公益性捐贈限額的計算，及存在上年結(jié)轉(zhuǎn)金額的處理
【解題思路】
（1）2019年公益性捐贈支出稅前扣除限額=6072649.67×12%=728717.96(元）；
（2）2018年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出金額為200000元，可以在2019年稅前扣除，納稅調(diào)減200000元；
（3）2019年公益性捐贈支出稅前扣除限額的額度=728717.96-200000=528717.96(元）<；2019年度實際發(fā)生的公益性捐贈支出，所以2019年發(fā)生的公益性捐贈支出可以稅前扣除528717.96元，需納稅調(diào)增=600000-528717.96=71282.04(元）。
（4）當(dāng)年公益性捐贈支出共計納稅調(diào)減=200000-71282.04=128717.96(元）。
（5）應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下一年度扣除的公益性捐贈支出金額為71282.04元。
5.根據(jù)資料五，請問甲公司資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)是否符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（不考慮年度應(yīng)納稅所得額）并說明理由。
【考點】小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)
【解題思路】不符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。理由：小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派造用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。
從業(yè)人數(shù)=267+58=325(人）>300人；
資產(chǎn)總額=(5020+5005+4985+4994)/4=5001(萬元）>5000萬元
所以甲公司不符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
6.2017年12月用閑置資金購買境內(nèi)居民企業(yè)公開發(fā)行的股票，2019年5月股票派發(fā)現(xiàn)金紅利294136.45元，計入“投資收益”科目。請問該收益是否需要繳納增值稅？是否可以免征企業(yè)所得稅？
【考點】投資收益的增值稅和企業(yè)所得稅處理
【解題思路】
（1）不繳納增值稅。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。
（2）可以免征企業(yè)所得稅。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，屬于企業(yè)的免稅收入，免征企業(yè)所得稅。7.2019年6月購入一臺設(shè)備，入賬價值2160000元，當(dāng)月投入使用。甲公司當(dāng)年對該設(shè)備計提折舊180000元。請問甲公司是否可將該設(shè)備一次性稅前扣除？如果可以，應(yīng)如何進行納稅調(diào)整？
【考點】固定資產(chǎn)能否一次性稅前扣除及相關(guān)納稅調(diào)整
【解題思路】可以。企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=2160000-180000=1980000(元）。
8.不考慮其他因素，根據(jù)上述資料和要求，列式計算甲公司2019年度的應(yīng)納稅所得額。
【考點】企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算
【解題思路】甲公司2019年度的應(yīng)納稅所得額=6072649.67-29055210.61×10%+175620.37-128717.96-294136.45-1980000=939894.57(元）。
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