關(guān)于個人所得稅現(xiàn)狀的思考

　　目前，我國現(xiàn)行的個人所得稅制度嚴重制約了個人所得稅組織財政收入、公平社會財富分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行功能的充分發(fā)揮，也與我國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展及收入分配結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)，在征收模式、起征點、征管方式等方面都有待進一步改進。
 

　　一、現(xiàn)行個人所得稅課稅模式評價

　　我國現(xiàn)行的課稅模式將應(yīng)稅所得分為11類，分項按不同稅率計征。這一課稅模式存在一系列問題:

　　1、不利于保障稅收公平。*9，現(xiàn)行課稅模式不能綜合衡量納稅人總的納稅能力，對全部收入實行量能征稅。例如，甲有多項收入但較平均且都沒有達到起征點，就不需要納稅，而乙只有一項超過起征點的收入，雖然總收入遠低于甲，但必須納稅。第二，同是勤勞所得的工薪所得和勞務(wù)所得適用稅率差異較大，工薪所得按5％～45％的超額累進稅率征稅，勞務(wù)所得按20％的比例稅率征稅，這是一種不公平的規(guī)定，同時不利于稅收征管。
 

　　2、容易產(chǎn)生稅收規(guī)避行為。在現(xiàn)行的分項課征制下，納稅人可將同一項目的所得分解為多次取得，化整為零，進行稅收規(guī)避。例如，現(xiàn)行稅法規(guī)定對勞務(wù)收入按次計算，按次扣除費用，納稅人就可以將一次性勞務(wù)收入改為多次領(lǐng)取，從而使扣除費用增加，減少應(yīng)納稅額，甚至可以每次的收入都低于費用扣除標準，以達到不納稅的目的。
 

　　3、不能涵蓋各種收入。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入來源渠道增多，而列舉法漸漸不能適應(yīng)這一趨勢，出現(xiàn)一些應(yīng)該征稅的收入?yún)s沒有列舉的現(xiàn)象。例如，附加福利所得和證券交易所得尚未納入征稅范圍，導致國家稅收大量流失。個人隱性收入多，稅務(wù)機關(guān)很難獲得關(guān)于個人收入和財產(chǎn)狀況真實準確的信息資料，因而在個人所得稅征收管理上存在相當大的困難。我國收入分配制度不完善，呈現(xiàn)多元化、多層次性，分配秩序不規(guī)范，居民收入貨幣化、賬面化程度比較低。個人收入分配不僅資金來源、列支渠道和支付形式多種多樣，而且在分配名義上，除了基本工資以外，還有各種各樣的實物分配，以及各種名目的獎金和代幣券等。目前除了工資薪金和利息、股息、紅利，公民的其它收入基本上處于失控狀態(tài)，稅務(wù)機關(guān)無從查清個人的實際收入。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務(wù)部門內(nèi)部征管與外部征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也常常會受阻。再者，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實質(zhì)性的配合措施，信息不能實現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準確判斷稅源組織征管，使得同一納稅人在不同地區(qū)、不同時間內(nèi)取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計匯總。稅務(wù)機關(guān)征管手段落后，很難掌握納稅人同一應(yīng)稅項目的不同收入來源，無法體現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)功能。
 

　　4、降低了經(jīng)濟效率?，F(xiàn)行分項課征制度對不同項目的所得實行區(qū)別對待，當賴以取得收入的不同資源要素能夠相互轉(zhuǎn)化時，就可能干擾納稅人的經(jīng)濟決策，對納稅人的行為和資源配置產(chǎn)生扭曲效應(yīng)。例如，對勞務(wù)報酬按20％的比例稅率征稅，并且收入畸高的還要加成征收，相比之下，對工資報酬征稅較輕。這就有可能促使勞動者放棄自由職業(yè)中的勞務(wù)報酬所得，而選擇雇傭就職。
 

　　5、調(diào)節(jié)收入的力度不強?，F(xiàn)行制度下，相當一部分所得實行比例稅率，導致個人所得稅的彈性較小，不能很好的發(fā)揮調(diào)節(jié)收入、穩(wěn)定經(jīng)濟的功能。目前我國采用的分類計征模式，對納稅人的不同所得項目分別按規(guī)定稅率計算征稅，雖然能夠簡化稅額的計算手續(xù)，便于對納稅人的不同應(yīng)稅項目分別進行源泉扣繳，但難以掌握納稅人的總體收入水平和負擔能力。使那些多渠道取得收入，應(yīng)稅所得總額較大，但分屬若干稅目的納稅人稅負相對較輕，而使那些收入渠道單一，應(yīng)稅所得總額較小的納稅人稅負相對較重。目前全國工薪階層繳納的個人所得稅已占個人所得稅總額的70％以上?？梢姡杖雭碓垂潭ǖ墓ば诫A層，成為了納稅大戶。此外，對不同的所得項目采取不同稅率和扣除辦法，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費用，存在較多的逃稅避稅漏洞。統(tǒng)計數(shù)字表明，在個人所得稅收入中，來之工資薪金所得、利息股息紅利所得、偶然所得呈上升趨勢，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得呈下降趨勢。由于工資薪金所得和利息股息紅利所得都實行了源泉扣繳的辦法，稅收流失相對較小，在同等的稅收環(huán)境中，個體工商戶和企事業(yè)單位的偷逃稅現(xiàn)象較嚴重。

　　我國現(xiàn)行個人所得稅800元的起征點，已與目前現(xiàn)狀不相符合。在國內(nèi)的稅制改革進程中，起征點的問題始終滯后。缺乏科學依據(jù)，與生活指數(shù)和消費物價指數(shù)脫鉤始于1981年的起征點，已使用了23年，目前除了北京、上海執(zhí)行1200元標準，深圳執(zhí)行1600元標準，廣東執(zhí)行1260元的起征點標準外，全國大多數(shù)地區(qū)仍在執(zhí)行800元標準。1992年月收入在800元以下的就業(yè)者占就業(yè)者總?cè)藬?shù)的比例為99％，僅有1％的工薪階級的收入超過免征額。然而到了2002年，月收入在800元以下的就業(yè)者占就業(yè)者總?cè)藬?shù)的比例為47.2％。而且這些年間，物價水平大大提高，百姓的生活成本增加，況且相繼實行了醫(yī)療、住房、教育等改革，這些改革使得老百姓支出加大，因此，現(xiàn)行的個人所得稅是在對納稅人的基本生活費用課稅。
 

　　二、對個人所得稅改進建議

　　1、采用符合我國目前實際情況的混合型結(jié)構(gòu)模式。混合型結(jié)構(gòu)模式既堅持量能負擔的原則，又對納稅人不同性質(zhì)的所得實行區(qū)別對待。將工薪所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得等具有較強連續(xù)性、經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項目中，采用預扣代繳的征收方式。而對于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費、利息、紅利、股息等其他所得，仍然按照比例稅率進行分項征收。
 

　　2、通過科學測算，健全個人所得稅的費用扣除制度。800元的免征額已經(jīng)滯后于經(jīng)濟的發(fā)展和社會的需要，個人所得稅的費用扣除制度有待進一步完善。建議將個稅抵扣額的確定權(quán)下放到各地政府，讓各地自行制定個人所得稅的免稅額度，使個人所得稅的征收范圍符合各地具體經(jīng)濟發(fā)展狀況。各地區(qū)給予一定的幅度差別，與當?shù)氐奈飪r指數(shù)、消費指數(shù)掛鉤。此外，個人所得稅的征收應(yīng)該以家庭為單位，從家庭成員的總收入狀況考慮征稅，家庭負擔比較重的就應(yīng)該少繳稅。稅前扣除額應(yīng)該特別考慮家庭教育費用支出，有子女上大學的家庭可將大學教育費用稅前扣除，鼓勵下一代接受高等教育。

　　我國工資薪金所得稅實行的是九級超額累進稅率，*6稅率為45％,結(jié)合我國個人所得稅的征收環(huán)境分析，該超額累進稅率存在以下問題：(1)過高的邊際稅率。一部分高收入者心理上難以接受，高收入者收入來源的復雜性使其為了降低邊際稅率的檔次而想方設(shè)法隱瞞各項所得，從而高收入者大量偷逃稅款，而大多數(shù)工薪階層收入較低，過高的邊際稅率行同虛設(shè)；(2)由于稅率級數(shù)過多，稅收計算復雜，操作難度大，影響了稅收的征收效率；(3)現(xiàn)行的征管條件下，真正依法納稅的是處于中下收入的工薪階層，這又從某種意義上加劇了縱向不公平。

　　工資薪金所得稅的超額累進稅率應(yīng)以五級為宜，可以考慮與個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得及對企事單位的承包經(jīng)營所得合并，稅率的級差也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整，每級應(yīng)為7％，*6邊際稅率為35％。在征收方法上也與之合并，采取按年計征，按月預交，年終匯算清交，多退少補的辦法。此方法的優(yōu)點是將大大提高征稅效率。
 

　　3、實現(xiàn)隱形收入顯形化是個人所得稅能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵。首先，要努力改進稅收征管手段，積極推進稅務(wù)部門對個人各項所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對個人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，實現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的完全電子化，進一步提高對收入的監(jiān)控能力和征管水平。通過銀行和稅務(wù)機關(guān)聯(lián)網(wǎng)工程的建立，逐步縮小現(xiàn)金交易的范圍，使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)控下。現(xiàn)金交易減少了，政府便可以通過賬戶對納稅人的稅源實行有效控制。其次，采用源泉扣繳和納稅人自行申報相結(jié)合的征管方式。代扣代繳義務(wù)人向個人支付所得時必須同時向稅務(wù)機關(guān)申報，對扣繳義務(wù)人不按規(guī)定扣繳和申報繳納稅款以及不按規(guī)定報送有關(guān)信息資料的，要規(guī)定明確的法律責任和相應(yīng)的懲處辦法。此外，增強公民依法納稅的意識，健全個人信用制度，是這種征管方式發(fā)揮作用的關(guān)鍵。今年，北京已開始為個人建立納稅賬戶，要求提供納稅人的身份證，為今后綜合征收創(chuàng)造條件。然而距離建立完善的個人所得稅征管體系，還有很漫長的路要走。