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　　案例分析題

　　甲公司為一家從事服裝生產(chǎn)和銷售的國(guó)有控股主板上市公司，根據(jù)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)有關(guān)主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知，甲公司從2012年起，圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，2012年有關(guān)工作如下點(diǎn)：

　?。?）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全實(shí)施負(fù)責(zé)，董事會(huì)委托A咨詢公司為內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù)，選聘B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)，A咨詢公司為B會(huì)計(jì)事務(wù)所聯(lián)盟的成員單位，具有獨(dú)立法人資格。

　?。?）關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。受國(guó)際金融危機(jī)的持續(xù)影響，甲公司境外市場(chǎng)銷售額和利潤(rùn)急劇下降，董事會(huì)經(jīng)審慎研究、集體決策并經(jīng)股東大會(huì)審議通過后，決定調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，迅速啟動(dòng)“出口抓內(nèi)銷”戰(zhàn)略，由于國(guó)內(nèi)信用環(huán)境尚不成熟，戰(zhàn)略調(diào)整后導(dǎo)致銷售賬款無法收回的風(fēng)險(xiǎn)明顯增大，財(cái)務(wù)部門提議將銷售方式由賒銷改為現(xiàn)銷，并在批準(zhǔn)后實(shí)施。

　?。?）關(guān)于控制活動(dòng)。甲公司在對(duì)企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面進(jìn)行全面控制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)等實(shí)施控制。一是實(shí)施貨幣資金支付審批分級(jí)管理。單筆付賬金額5萬元及5萬元以下的，由財(cái)務(wù)部門經(jīng)理審批；5萬元以上20萬元以下的，由總會(huì)計(jì)師審批，20萬元以上的由總經(jīng)理審批。二是強(qiáng)化采購(gòu)審批制度，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)審批流程，對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，無論金額大小，均應(yīng)當(dāng)在辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)后，按程序報(bào)請(qǐng)具有審批權(quán)限的部門或人員審批。三是建高頓用調(diào)查制度，銷售經(jīng)理應(yīng)對(duì)客戶的信用狀況作出充分評(píng)估，并在確認(rèn)條件后經(jīng)審批簽訂銷售合同。

　?。?）關(guān)于信息溝通。甲公司在已經(jīng)建高頓息管理系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將內(nèi)部控制嵌入公司經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)流程中，初步實(shí)現(xiàn)自動(dòng)控制。

　　（5）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)董事會(huì)授權(quán)開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改，甲公司內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門均由總會(huì)計(jì)師分管。

　?。?）關(guān)于外部審計(jì)。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計(jì)漏洞，導(dǎo)致公司成本和利潤(rùn)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，甲公司技術(shù)人員于2012年12月30日完成對(duì)系統(tǒng)的修改后，成本和利潤(rùn)數(shù)據(jù)得以更正，事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為內(nèi)部控制已得到整改，不影響會(huì)計(jì)事務(wù)所出其2012年內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類型。

　　要求：

　　1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，逐項(xiàng)判斷資料（1）、（3）、（4）、（5）、（6）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處，對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。

　　2.根據(jù)資料（2），說明財(cái)務(wù)部門提議采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略類型及其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。

　　【答案與解析】

　（1）存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：董事會(huì)同時(shí)選聘A咨詢公司和B會(huì)計(jì)事務(wù)所分別承擔(dān)其內(nèi)部控制咨詢和審計(jì)服務(wù)不當(dāng)

　　理由：A咨詢公司為B會(huì)計(jì)事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)會(huì)員，為保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的獨(dú)立性，兩者不能同時(shí)為分別為一家企業(yè)提供咨詢和審計(jì)服務(wù)。

　　【答案】財(cái)務(wù)部門采用的是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的應(yīng)對(duì)策略。

　　風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略的優(yōu)點(diǎn)是：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是管理風(fēng)險(xiǎn)的一種最徹底的應(yīng)對(duì)策略，是在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前，將所有的風(fēng)險(xiǎn)因素全部消除，從而徹底排除某一風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

　　風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略的缺點(diǎn)是：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是一種相對(duì)消極的應(yīng)對(duì)策略，選擇這一策略意味著：①放棄可能從風(fēng)險(xiǎn)中獲得收益；②可能影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；③可能帶來新的風(fēng)險(xiǎn)。

　　評(píng)分說明：以上①-③得全得滿分，未答全但答對(duì)者，每一題1分。

　　（3）關(guān)于控制活動(dòng)。甲公司在對(duì)企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面進(jìn)行全面控制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)等實(shí)施控制。一是實(shí)施貨幣資金支付審批分級(jí)管理。單筆付賬金額5萬元及5萬元以下的，由財(cái)務(wù)部門經(jīng)理審批；5萬元以上20萬元以下的，由總會(huì)計(jì)師審批，20萬元以上的由總經(jīng)理審批。二是強(qiáng)化采購(gòu)審批制度，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)審批流程，對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，無論金額大小，均應(yīng)當(dāng)在辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)后，按程序報(bào)請(qǐng)具有審批權(quán)限的部門或人員審批。三是建高頓用調(diào)查制度，銷售經(jīng)理應(yīng)對(duì)客戶的信用狀況作出充分評(píng)估，并在確認(rèn)條件后經(jīng)審批簽訂銷售合同。

　　【答案】

　　資料（3）存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處一：20萬元以上資金支付由總經(jīng)理審批不當(dāng)。

　　理由：大額資金支付應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或者聯(lián)簽制度。

　　不當(dāng)之處二：超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，無論金額大小，均應(yīng)在辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)后，按程序報(bào)請(qǐng)具有審批權(quán)限的部門或人員的審批的表述不當(dāng)。

　　理由：超預(yù)算和預(yù)算外項(xiàng)目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具有審批權(quán)限的部門或人員審批后，再行辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)。

　　不當(dāng)之處三：銷售經(jīng)理同時(shí)負(fù)責(zé)客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂不當(dāng)。

　　理由：客戶經(jīng)理調(diào)查和銷售合同審批簽訂屬于不相容職責(zé)，應(yīng)當(dāng)分離。

　　（4）關(guān)于信息溝通。甲公司在已經(jīng)建高頓息管理系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將內(nèi)部控制嵌入公司經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)流程中，初步實(shí)現(xiàn)自動(dòng)控制。

　　【答案】

　　資料（4）不存在不當(dāng)之處。

　?。?）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)董事會(huì)授權(quán)開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改，甲公司內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門均由總會(huì)計(jì)師分管。

　　【答案】

　　資料（5）存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：總會(huì)計(jì)師同時(shí)分管內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門不當(dāng)。

　　理由：內(nèi)部審計(jì)部門工作的獨(dú)立性無法得到保證。

　　（6）關(guān)于外部審計(jì)。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計(jì)漏洞，導(dǎo)致公司成本和利潤(rùn)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，甲公司技術(shù)人員于2012年12月30日完成對(duì)系統(tǒng)的修改后，成本和利潤(rùn)數(shù)據(jù)得以更正，事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為內(nèi)部控制已得到整改，不影響會(huì)計(jì)事務(wù)所出其2012年內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類型。

　　【答案】

　　資料（6）存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：會(huì)計(jì)事務(wù)所認(rèn)為已整改的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷不影響出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類型的表述方式。

　　理由：設(shè)計(jì)缺陷導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)雖然在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告基準(zhǔn)日前得到更正，但會(huì)計(jì)事務(wù)所在做判斷時(shí)沒有考慮測(cè)試該設(shè)計(jì)運(yùn)行的有效性。

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