案例三
　　2008年1月1日，A公司為其100名管理人員每人授予10 000份股票期權(quán)，其可行權(quán)條件為：2008年年末，公司當(dāng)年凈利潤增長率達(dá)到20%;2009年年末，公司2008年～2009年兩年凈利潤平均增長率達(dá)到15%;2010年年末，公司2008年～2010年三年凈利潤平均增長率達(dá)到10%。每份期權(quán)在20×2年1月1日的公允價(jià)值為24元。
 
　　2008年12月31日，權(quán)益凈利潤增長了18%，同時(shí)有8名管理人員離開，公司預(yù)計(jì)2009年將以同樣速度增長，即2008年～2009年兩年凈利潤平均增長率能夠達(dá)到18%，因此預(yù)計(jì)2009年12月31可行權(quán)。另外，預(yù)計(jì)第二年又將有8名管理人員離開公司。
 
　　2009年12月31日，公司凈利潤僅增長了10%，但公司預(yù)計(jì)2008年～2010年三年凈利潤平均增長率可達(dá)到12%，因此預(yù)計(jì)2010年12月31將可行權(quán)。另外，實(shí)際有10名管理人員離開，預(yù)計(jì)第三年將有12名管理人員離開公司。
 
　　2010年12月31日，公司凈利潤增長了8%，三年平均增長率為12%，滿足了可行權(quán)條件(即三年凈利潤平均增長率達(dá)到10%)。當(dāng)年有8名管理人員離開。
 
　　案例三答案
　　按照股份支付會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，本例中的可行權(quán)條件是一項(xiàng)非市場業(yè)績條件。
　　*9年年末，雖然沒能實(shí)現(xiàn)凈利潤增長20%的要求，但公司預(yù)計(jì)下年將以同樣的速度增長。因此能實(shí)現(xiàn)兩年平均增長15%的要求。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為2年。由于有8名管理人員離開，公司同時(shí)調(diào)整了期滿(兩年)后預(yù)計(jì)可行權(quán)期權(quán)的數(shù)量(100-8-8)
 
　　第二年年末，雖然兩年實(shí)現(xiàn)15%增長的目標(biāo)再次落空，但公司仍然估計(jì)能夠在第三年取得較理想的業(yè)績，從而實(shí)現(xiàn)3年平均增長10%的目標(biāo)。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為3年。由于第二年有10名管理人員離開，高于預(yù)計(jì)數(shù)字，因此公司相應(yīng)調(diào)整了第三年離開的人數(shù)(100-8-10-12)。
 
　　第三年年末，目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，實(shí)際離開人數(shù)為8人。公司根據(jù)實(shí)際情況確定累計(jì)費(fèi)用，并據(jù)此確認(rèn)了第三年費(fèi)用和調(diào)整。
 
　　費(fèi)用和資本公積計(jì)算過程見上表。
        單位：元
2013年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》隨章練習(xí)題13
 
　　　
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