融資性售后回租業(yè)務(wù)應(yīng)注意的問題來源：作者：邢國(guó)平劉偉東 肖賀然日期：2013-04-26字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　融資性售后回租是近年來發(fā)展起來的一種新型融資方式，它是先將資產(chǎn)出售出去，然后再租回來使用，在出售和回租過程中不轉(zhuǎn)移交易資產(chǎn)實(shí)體，只變更所有權(quán)和處分（對(duì)出租方來說也是受限制的）權(quán)，即承租方對(duì)資產(chǎn)的占有、使用和收益權(quán)沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)變更。售后回租的起初主要是為了融資，但后來國(guó)家在稅收上出臺(tái)了一鞋激勵(lì)政策：一是增值稅轉(zhuǎn)型改革后，允許增值稅一般納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)（指用于應(yīng)稅項(xiàng)目或者同時(shí)既用于應(yīng)稅項(xiàng)目又用于非應(yīng)稅項(xiàng)目部分）的進(jìn)項(xiàng)稅；二是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《公告》）明確：融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，在企業(yè)所得稅方面也不確認(rèn)銷售收入，并且，在租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，還可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。為此，融資性售后回租也就成了納稅人融資籌劃的熱點(diǎn)，但《公告》及其他相關(guān)稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)融資性售后回租業(yè)務(wù)是有嚴(yán)格規(guī)定的，籌劃時(shí)必須引起注意：　　一、必須是先售出后回租。承租人必須先將資產(chǎn)售出，然后再回租資產(chǎn)，先租賃后售出、或者售出后不回租不符合融資性售后回租政策規(guī)定?！　《?、售出和回租的資產(chǎn)必須是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，而不是一般性貨物。融資性售后回租是從傳統(tǒng)的融資租入演變而來的，一般租入對(duì)象都是固定資產(chǎn)，因此，承租人售出和租回的資產(chǎn)必須是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，如果擬將自產(chǎn)或者外購(gòu)貨物售出后作為固定資產(chǎn)回租，必須將該項(xiàng)自產(chǎn)或者外購(gòu)貨物在出售前轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用資產(chǎn)，然后再售出租回，否則不符合融資性售后回租政策規(guī)定?！　∪?、必須是自售自租的資產(chǎn)。承租人出售和回租的資產(chǎn)必須是自己出售的資產(chǎn)，而且必須是同一資產(chǎn)，回租的資產(chǎn)與自己售出資產(chǎn)的品名、型號(hào)、規(guī)格等相同，但實(shí)際不是自己出售的資產(chǎn)也不符合融資性售后回租政策規(guī)定?！　∷摹①?gòu)買或稱出租人必須是經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)（以下簡(jiǎn)稱經(jīng)批準(zhǔn)）從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)。承租人必須先將擬回租的資產(chǎn)售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，然后再將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回來，將資產(chǎn)出售給非經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)或其他企業(yè)，然后再租回的不符合融資性售后回租政策規(guī)定?！　∥?、必須是以融資為目的。融資性售后回租的資產(chǎn)其售價(jià)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，任何以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、少繳納稅款為目的的售后回租都不符合融資性售后回租的政策規(guī)定，都應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。　　六、融資性售后回租不減少賬面資產(chǎn)價(jià)值。按照《公告》第二條“對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊”規(guī)定，結(jié)合會(huì)計(jì)制度對(duì)傳統(tǒng)融資租賃資產(chǎn)核算的要求，對(duì)融資性售后回租資產(chǎn)不減少賬面價(jià)值，只做核算科目的轉(zhuǎn)移，即借記：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)，貸記：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)?！　∑摺⑹鄢鲑Y產(chǎn)的收入和租賃費(fèi)用的核算?！豆妗访鞔_：根據(jù)現(xiàn)行增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)也不確認(rèn)為銷售收入，但出租方在向承租方購(gòu)買擬出租的資產(chǎn)時(shí)必須取得發(fā)票，承租方因此在出售資產(chǎn)時(shí)也必須開具發(fā)票，所以，在考慮收入與支出配比、不征稅收入所形成的支出不允許在所得稅前扣除等項(xiàng)規(guī)定、以及融資性售后回租業(yè)務(wù)實(shí)際上資產(chǎn)并沒有真正售出、且一般在回租時(shí)其應(yīng)付租賃費(fèi)都大于售出資產(chǎn)收取價(jià)款的客觀實(shí)際，企業(yè)對(duì)取得售出資產(chǎn)銷售款應(yīng)借記：銀行存款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”；對(duì)出租方收取的租賃費(fèi)大于購(gòu)買該項(xiàng)出租資產(chǎn)價(jià)格部分（含相當(dāng)于利息部分）借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用——未確認(rèn)售后回租固定資產(chǎn)費(fèi)用”，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi)”；對(duì)支付的租賃費(fèi)借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi)”，貸記“銀行存款”；對(duì)按期確認(rèn)的融資費(fèi)用借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用——未確認(rèn)售后回租固定資產(chǎn)費(fèi)用”?！　±纾耗巢视S2011年12月購(gòu)置印刷設(shè)備一臺(tái)并投入使用，設(shè)備價(jià)款1100萬(wàn)元，另支付運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)等100萬(wàn)元，支付進(jìn)項(xiàng)稅額190萬(wàn)元，2012年1月開始計(jì)提折舊，使用年限為10年，預(yù)計(jì)殘值率為5%，月折舊額為（1100＋100）×（1－5%）÷10÷12＝9.5（萬(wàn)元），2012年11月份與某經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃公司簽訂售后回租合同，合同約定：將該設(shè)備以1500萬(wàn)元的價(jià)格（含稅價(jià)）出售給該融資租賃公司，然后以1800萬(wàn)元的價(jià)格回租回來，高出售價(jià)300萬(wàn)元，期限為三年，月支付租賃費(fèi)1800÷3÷12＝50（萬(wàn)元），比計(jì)提的折舊額多50－9.5＝40.50（萬(wàn)元），從第四年開始該項(xiàng)設(shè)備仍歸該彩印廠所有，其相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：　　將自有資產(chǎn)轉(zhuǎn)為融資租入固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1200萬(wàn)元”，貸記“固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)1200萬(wàn)元”?！　?duì)收取出售資產(chǎn)價(jià)款，借記“銀行存款1500萬(wàn)元”，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi)1500萬(wàn)元”?！　?duì)應(yīng)付融資租賃費(fèi)高出出售價(jià)部分，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用——未確認(rèn)售后回租固定資產(chǎn)費(fèi)用300萬(wàn)元”，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi)300萬(wàn)元”?！　?duì)按月計(jì)提的折舊，借記“制造費(fèi)用9.5萬(wàn)元”，貸記“累計(jì)折舊9.5萬(wàn)元”；支付租賃費(fèi)時(shí)，借記：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi)50萬(wàn)元，貸記：銀行存款50萬(wàn)元；對(duì)租賃費(fèi)與折舊額之間的差額，借記：財(cái)務(wù)費(fèi)用40.5萬(wàn)元，貸記：未確認(rèn)融資費(fèi)用——未確認(rèn)售后回租固定資產(chǎn)費(fèi)用40.5萬(wàn)元。　　租賃到期，將融資租入固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自有資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)1200萬(wàn)元”，貸記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1200萬(wàn)元”。繼續(xù)按月計(jì)提折舊9.5萬(wàn)元，直至使用期滿為止。