小企業(yè)長期投資的會計處理案例分析來源：中國稅網(wǎng)作者：孫宏偉日期：2013-05-02字號[ 大 中 小 ] 　　《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對投資的處理，主要是根據(jù)小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點設(shè)計的，同時注意到與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相銜接，符合我國小企業(yè)實際以及我國會計準(zhǔn)則體系的現(xiàn)狀。本文就小企業(yè)長期投資的相關(guān)會計和稅務(wù)處理問題分析如下?！　￠L期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定　　1.長期投資的分類?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》基本沿用《小企業(yè)會計制度》的分類方法，將長期投資分為長期股權(quán)投資和長期債券投資。這有別于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，后者將投資分為長期股權(quán)投資和金融工具（交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收賬款和可供出售的金融資產(chǎn)4種）兩部分?！　?.長期股權(quán)投資和長期債券投資均不計提減值準(zhǔn)備，符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時，作為損失計入營業(yè)外支出，各項資產(chǎn)損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，參照稅法規(guī)定并應(yīng)提供相應(yīng)的證據(jù)。這一規(guī)定使得會計和稅務(wù)處理不再有差異?！缎∑髽I(yè)會計制度》允許計提減值準(zhǔn)備，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》允許計提減值準(zhǔn)備，但對于長期股權(quán)投資規(guī)定，一旦計提減值準(zhǔn)備，則不允許轉(zhuǎn)回?！　?.長期股權(quán)投資只采用成本法核算，取消了權(quán)益法的會計處理，減少了會計和稅務(wù)的差異。　　4.會計科目的變化。長期債權(quán)投資改為長期債券投資。長期債權(quán)投資按照投資對象，分為長期債券投資和其他長期債權(quán)投資兩類。長期債券投資指企業(yè)購入1年內(nèi)不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備變現(xiàn)的債券投資；其他長期債權(quán)投資指長期債權(quán)投資以外的債權(quán)投資，如企業(yè)將多余資金委托銀行放款而形成的債權(quán)性質(zhì)的投資?！　×硗?，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》將原應(yīng)收股息科目，分拆為應(yīng)收股利和應(yīng)收利息2個科目?！　?.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》長期債券投資債券溢折價的攤銷采用直線法?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》對持有至到期的投資，采用實際利率法計算投資收益。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2007〕80號）的規(guī)定，企業(yè)對持有至到期投資、貸款等，按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定，采用實際利率法確認(rèn)的利息收入，可計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。換句話說，無論直線法或者實際利率法攤銷溢折價，稅法與會計已協(xié)調(diào)一致?！　“咐馕觥　±?，某小企業(yè)2012年1月1日以101000元購入A公司同日發(fā)行的2年期、年利率為11%、面值為100000元的債券。溢價按直線法攤銷，該債券到期一次還本付息，購入時以及2012年末的賬務(wù)處理如下：　　購入時　　借：長期債券投資——面值　　100000　　　　長期債券投資——溢價　　1000　　　貸：銀行存款　　101000?！　?012年末　　溢價每年攤銷1000÷2＝500（元）　　借：長期債券投資——應(yīng)計利息　　11000　　　貸：長期債券投資——溢價　　500　　　　　投資收益　　10500?！　?012年末，企業(yè)發(fā)現(xiàn)該債券的市場價值為110000元，按《小企業(yè)會計制度》，該企業(yè)應(yīng)計提長期債券投資減值準(zhǔn)備（100000＋1000＋11000－500）－110000＝1500（元）?！　　缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》則要求長期債券投資損失實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。2012年末即使發(fā)生長期債券投資減值，也不作任何會計處理?！　　缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》以上各環(huán)節(jié)對長期債券投資核算與稅法要求一致，不存在財稅差異?！　　缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，長期債券投資持有期間的利息和溢折價攤銷，確認(rèn)為投資收益，對于一次還本付息的長期債券投資其按月應(yīng)收未收利息和溢折價攤銷調(diào)整長期債券投資的賬面余額，對于分期付息一次還本的長期債券投資則計入應(yīng)收利息。　　例2，某小企業(yè)2012年1月1日以99000元購入B公司同日發(fā)行的2年期、年利率為5%、面值為100000元的債券。該債券分期付息一次還本。折價按直線法攤銷。賬務(wù)處理如下：　　購入時　　借：長期債券投資——面值　　100000　　　貸：長期債券投資——折價　　1000　　　　　銀行存款　　99000。　　2012年末　　折價每年攤銷1000÷2＝500（元）　　借：應(yīng)收利息　　5000　　　　長期債券投資——折價　　500　　　貸：投資收益　　5500。　　該企業(yè)的長期債券投資核算與稅法要求一致，不存在財稅差異。假如企業(yè)購買國債，其利息收入即國債的持有收益免征企業(yè)所得稅，但國債的處置收益應(yīng)繳納企業(yè)所得稅?！　〈送猓缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》對于長期股權(quán)投資的確認(rèn)新增了通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本計量的規(guī)定，但有別于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》有無商業(yè)實質(zhì)的區(qū)分，會計處理相對簡單?！　±?，2012年1月，某小企業(yè)用自有設(shè)備1臺（賬面原值10萬元，已提折舊2萬元）和一批自產(chǎn)產(chǎn)品（生產(chǎn)成本為5萬元，市價為6萬元），換取C公司10000股股票（每股含0.1元的現(xiàn)金股利），同年2月，C公司發(fā)放了該項股利。2013年，該小企業(yè)接C公司通知，宣布發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.4元。假設(shè)該小企業(yè)為一般納稅人，固定資產(chǎn)評估價為賬面凈值，不考慮其他稅費。賬務(wù)處理如下：　　2012年1月購入時，長期股權(quán)投資只采用成本法　　借：長期股權(quán)投資　　149200　　　　應(yīng)收股利　　1000　　　　累計折舊　　20000　　　貸：固定資產(chǎn)　　100000　　　　　主營業(yè)務(wù)收入　　60000　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　10200　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　50000　　　貸：庫存商品　　50000?！　?012年2月，收到現(xiàn)金股利時　　借：銀行存款　　1000　　　貸：應(yīng)收股利　　1000?！　?013年宣布發(fā)放股利時　　借：應(yīng)收股利　　4000　　　貸：投資收益　　4000?！　〖偃?014年，由于被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，資不抵債宣告破產(chǎn)，該小企業(yè)所持股份的長期股權(quán)投資無法收回。會計處理如下：　　借：投資收益　　149200　　　貸：長期股權(quán)投資　　149200。