堅(jiān)持不忘初心、繼續(xù)前進(jìn)，就要堅(jiān)持馬克思主義的指導(dǎo)地位，堅(jiān)持把馬克思主義基本原理同當(dāng)代中國實(shí)際和時(shí)代特點(diǎn)緊密結(jié)合起來，推進(jìn)理論創(chuàng)新、實(shí)踐創(chuàng)新，不斷把馬克思主義中國化推向前進(jìn)。
面對(duì)新的時(shí)代特點(diǎn)和實(shí)踐要求，我們只有在重溫經(jīng)典論述的基礎(chǔ)上，把握馬克思主義國家觀的精神實(shí)質(zhì)，使其與稅收事業(yè)發(fā)展的實(shí)際相結(jié)合，才能提升稅收工作站位，將稅收現(xiàn)代化的目標(biāo)融合到中華民族偉大復(fù)興中國夢(mèng)的歷史進(jìn)程中。
從西方古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派開始，稅收就被視為政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要組成部分。亞當(dāng)·斯密在《國富論》中用了大量篇幅論述稅收，大衛(wèi)·李嘉圖更是在其主要著作《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)及賦稅原理》中將稅收列入了書名，稅收的重要作用可見一斑。馬克思在《資本論》中雖然沒有對(duì)稅收問題展開專題論述，但在其論文、手稿、書信及各種時(shí)事述評(píng)中有關(guān)稅收的論述多達(dá)170余次。這些論述的一個(gè)鮮明特點(diǎn)，就是強(qiáng)調(diào)將稅收置于國家與政治的視野下進(jìn)行考察和研究，如“國家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅”等。這種國家觀構(gòu)成了馬克思主義稅收理論的基礎(chǔ)和核心，從而更為準(zhǔn)確地解釋了真實(shí)財(cái)稅歷史的發(fā)展演進(jìn)過程。黨的十八屆三中全會(huì)從國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的角度，對(duì)這一點(diǎn)作了進(jìn)一步豐富和發(fā)展，使稅收的職能作用領(lǐng)域大大拓展，與之相應(yīng)，稅收理念及意識(shí)也必須與時(shí)俱進(jìn)。
如果將稅收工作按稅款資金流動(dòng)順序做一個(gè)簡(jiǎn)單的描述，就是納稅人(繳納稅款)——稅務(wù)機(jī)關(guān)(形成公共預(yù)算收入)——各政府部門(提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的資金來源)。在這個(gè)鏈條中，存在納稅人、作為征稅人的稅務(wù)機(jī)關(guān)和作為用稅人的政府部門三個(gè)主體。因此，充分發(fā)揮稅收在治國理政中的重要作用，應(yīng)該從納稅人、征稅人和用稅人三個(gè)層面入手，增強(qiáng)全社會(huì)稅收意識(shí)。
就納稅人而言，按照馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，稅收是維護(hù)國家公共權(quán)力的需要，如恩格斯所說，“為了維持這個(gè)公共權(quán)力，就需要公民繳納捐稅”。稅收也是國家為社會(huì)提供生產(chǎn)過程一般條件的需要。這種“處于直接生產(chǎn)過程之外的生產(chǎn)過程的條件”“不能補(bǔ)償它自己的生產(chǎn)費(fèi)用”，不能自己提供價(jià)值。為了維持社會(huì)生產(chǎn)的順利進(jìn)行，作為社會(huì)再生產(chǎn)主體的企業(yè)和個(gè)人，需要通過繳納稅款的方式，對(duì)這一部分費(fèi)用進(jìn)行彌補(bǔ)。由于任何偷逃稅行為，最終都可能影響這部分費(fèi)用得以足額彌補(bǔ)，進(jìn)而影響到國家職能的實(shí)現(xiàn)和社會(huì)成員的切身利益，因此，每一個(gè)社會(huì)成員都有制止或糾正偷逃稅行為的義務(wù)和權(quán)利。
就征稅人而言，馬克思主義強(qiáng)調(diào)，稅收問題歷來是一個(gè)重要政治問題，稅負(fù)等問題關(guān)系國計(jì)民生，必須予以高度重視。“在估計(jì)捐稅負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)該考慮的主要不是它的名義上的數(shù)額”“捐稅問題始終是推翻天賦的國王的*9個(gè)原因”。稅收問題集國家意志、人民負(fù)擔(dān)和社會(huì)關(guān)注于一身，十分敏感，處理不當(dāng)容易激起社會(huì)矛盾，影響國家意志和政府職能的實(shí)現(xiàn)。這就要求在稅制設(shè)計(jì)時(shí)，必須充分考慮宏觀稅負(fù)因素。稅收管理過程中，必須堅(jiān)持依法行政、公正執(zhí)法、優(yōu)化服務(wù)，切實(shí)減少納稅人在辦稅過程中的各種負(fù)擔(dān)，切實(shí)提高其稅法遵從度和滿意度。馬克思和恩格斯都特別強(qiáng)調(diào)了稅收是保護(hù)本國利益的重要手段。學(xué)習(xí)這些經(jīng)典理論，就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)積極參與全球稅收規(guī)則制定，不斷提升國際稅收話語權(quán)和影響力，維護(hù)國家利益，體現(xiàn)大國稅務(wù)的責(zé)任與擔(dān)當(dāng)。
就用稅人而言，由于稅收是勞動(dòng)者所創(chuàng)造價(jià)值中分割出由國家占有的一個(gè)部分，是一種外在于生產(chǎn)過程的“非經(jīng)濟(jì)的形式”“不構(gòu)成國家財(cái)富的源泉”，作為用稅人的政府部門必須按照法治、效率和透明的原則，慎重地安排、使用好每一分稅款，將其運(yùn)用到關(guān)系國計(jì)民生、社會(huì)福祉的地方去。稅收的安排使用等過程，都應(yīng)該置于納稅人的關(guān)注和監(jiān)督之下。同時(shí)，“賦稅是喂養(yǎng)政府的奶娘”，稅收是政府部門運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)和生命線。稅收的征收工作受到阻礙和削弱，政府各項(xiàng)職能的發(fā)揮就會(huì)成為“無本之木”，各級(jí)政府部門應(yīng)當(dāng)像關(guān)心、重視自己的“口糧”一樣，關(guān)心、重視稅務(wù)機(jī)關(guān)依法履行職責(zé)。
本文來源：中國稅務(wù)報(bào)；作者：張瑞琰