在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，銀行函證的信息化，即利用信息技術(shù)提升銀行函證及回函工作效率和效果是必然趨勢。因此，銀行函證的制度設(shè)計應與信息技術(shù)的運用高度結(jié)合。
近日財政部、銀監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于進一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》（下稱“通知”）對銀行函證難題進行了制度重構(gòu)，并對其信息化作出了原則性規(guī)定。
業(yè)內(nèi)人士認為，以互聯(lián)網(wǎng)思維改進審計中銀行函證工作的效率和效果，不但是銀行、企業(yè)自身內(nèi)部控制的需要，更將進一步提高注冊會計師審計質(zhì)量，確保審計效果。
注冊會計師審計面臨函證難題
銀行函證是注冊會計師審計的核心程序之一。銀行回函對于注冊會計師在審計工作中識別財務報表錯誤與舞弊行為至關(guān)重要。同時，銀行函證回函工作也是金融機構(gòu)提供金融服務的內(nèi)在組成部分，對于金融機構(gòu)健全內(nèi)部管理、防范金融風險、承擔社會責任具有重要意義。
鑒于銀行函證的重要性，我國先后出臺了《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款借款及往來款項函證工作的通知》《中國注冊會計師審計準則第1312號———函證》《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號———函證》等相關(guān)規(guī)定和標準，對銀行函證和回函工作予以規(guī)范和指導。
然而，據(jù)中審眾環(huán)會計師事務所合伙人石文先介紹，在實務中，“函證難、難函證”仍是不爭的事實。
銀行函證是審計人員驗證被審計單位會計記錄所載事項而向銀行發(fā)函詢證的重要程序。目前，銀行函證與回函的基本流程是，首先，注冊會計師填制詢證函，經(jīng)客戶蓋章后，通過郵寄和跟函方式提交給銀行；然后，由銀行工作人員對詢證函列示的項目和內(nèi)容進行核對；最后，經(jīng)銀行簽字蓋章后，直接將核對結(jié)果回復給注冊會計師。
“從上面的流程可以看出，現(xiàn)行流程主要是以手工處理方式為基礎(chǔ)，圍繞紙質(zhì)單據(jù)的流轉(zhuǎn)、處理和控制來展開的。”石文先說，這個過程涉及到客戶、銀行和注冊會計師三個利益關(guān)系人，各利益關(guān)系人基于自身利益進行博弈。博弈的結(jié)果往往使得銀行函證存在獨立性、審計效率、函證效果、函證成本等方面的問題。
對此，石文先認為，破解銀行函證困境主要應從兩方面著手，即重構(gòu)銀行函證的相關(guān)制度和實現(xiàn)銀行函證的信息化。從這個意義上講，通知對于破解銀行函證的困境具有重要意義。
天職國際會計師事務所合伙人陳永宏也指出，實際工作中銀行函證的回函效率和質(zhì)量都存在一定的問題，如回函格式不統(tǒng)一、回函不及時、回函率低等。同時，隨著各行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，企業(yè)與銀行間的資金往來形式多種多樣，原來的銀行詢證函格式已經(jīng)無法滿足新的業(yè)務需求。因此，《通知》要求的核心目標之一是改進銀行函證和回函的效率和效果，確?；睾|(zhì)量。
搭建審計師與銀行間的“橋梁”
對于如何實現(xiàn)銀行函證的信息化，業(yè)內(nèi)專家也從技術(shù)層面提出了建議。
通知明確，鼓勵各銀行建立銀行函證的集中處理機制，如全國性或區(qū)域性銀行函證處理中心。據(jù)普華永道中天會計師事務所北京分所金融機構(gòu)服務部合伙人姜昆介紹，在美國、英國、澳大利亞等國家，絕大多數(shù)銀行都不再回復紙質(zhì)的詢證函，而是通過獨立的函證中心，利用加密技術(shù)和數(shù)碼驗證等方式進行回函。這種方式在高效、安全的同時，也降低了成本。
“通過近幾年的發(fā)展，我國各大商業(yè)銀行信息平臺的電子化已達到較高程度。銀行可以在現(xiàn)有的信息平臺上進行延伸開發(fā)，嘗試建立電子化的函證中心，集中處理和收發(fā)函證，并通過信息系統(tǒng)實現(xiàn)校驗和存檔。這樣，銀行在享受高科技便利的同時，也可以節(jié)省大量的人工回函成本。”姜昆說。
陳永宏認為，除了建立統(tǒng)一的函證處理中心，還可以開發(fā)共建銀行、企業(yè)、注冊會計師三方共享平臺，以取代傳統(tǒng)的“繁、慢、差、費”紙質(zhì)媒介、人工傳遞的作業(yè)模式。
銀行統(tǒng)一設(shè)立函證處理中心，就是在銀行總行設(shè)立集中統(tǒng)一的函證處理中心，專責處理注冊會計師或其他第三方所要求的銀行詢證函。三方共享平臺，是指借助先進的信息安全技術(shù)，利用互聯(lián)網(wǎng)平臺集中管理的優(yōu)勢，形成電子函證，建立起網(wǎng)上三方共享平臺，將傳統(tǒng)的人工、線下作業(yè)方式“移植”到線上作業(yè)。
德勤華永會計師事務所合伙人徐振認為，通知借鑒國外發(fā)達市場經(jīng)濟體的成熟經(jīng)驗，通過鼓勵銀行建立統(tǒng)一的銀行函證中心，為解決銀行函證的上述問題指明了方向，也將從源頭上解決銀行函證的效率和效力問題。
“建立銀行函證中心，不僅能夠提高會計師事務所的審計效率，還能夠提高銀行回函的質(zhì)量，防范金融風險。”徐振說。
可以預見，函證處理中心與三方共享平臺將成為注冊會計師與銀行間的“橋梁”。
另外，石文先在目前銀行函證流程基礎(chǔ)上提出了建議。銀行工作人員在核查詢證函各項信息時，往往需要登錄不同的應用系統(tǒng)，費時費力，且容易造成遺漏或差錯。
“我們可利用信息技術(shù)優(yōu)化現(xiàn)行手工處理流程。建議整合銀行業(yè)務系統(tǒng)，對銀行查詢環(huán)節(jié)進行優(yōu)化。如搭建數(shù)據(jù)共享平臺，銀行工作人員僅登錄平臺就可方便地查詢客戶所有信息，既提高銀行回函的效率和信息質(zhì)量，也有利于銀行數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)分析和決策。”石文先說，通知鼓勵各銀行對信息系統(tǒng)進行升級和拓展，使針對同一客戶的所有信息能夠集中顯示，同時應當加強對信息系統(tǒng)的安全管理和授權(quán)管理。
可以說，這一方案是目前較為可行的銀行函證信息化方案，比較適合我國各銀行的現(xiàn)實情況，也與注冊會計師傳統(tǒng)的函證方式相適應。
配套措施要跟上
實現(xiàn)銀行函證的信息化除了需要統(tǒng)一認識和高度重視外，還應具備一定的前提條件和相應的配套措施。
石文先認為，銀行函證信息化應具備的前提條件和配套措施至少包括兩點。一是強化信息系統(tǒng)安全措施。二是定期對銀行函證和回函信息系統(tǒng)進行安全測評和控制審計。
對于銀行函證處理中心的建立，徐振建議，可以從建立區(qū)域性銀行函證中心入手，逐步總結(jié)經(jīng)驗，完善流程，最后達到建立全國性銀行函證處理中心的目標。
同時，隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的不斷推進和信息技術(shù)的不斷完善，國外在利用互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)手段提高函證效率、降低函證風險方面已經(jīng)出現(xiàn)了較為成熟的案例。
因此，提高銀行函證效率還應借鑒國外成功經(jīng)驗。“我們應借鑒美國、英國、澳大利亞等國家的大型銀行的解決方案，建立符合中國國情和函證工作需要的、具有中國特色的銀行函證處理中心，創(chuàng)建銀行、企業(yè)、注冊會計師銀行函證三方共享平臺。這既是對傳統(tǒng)函證工作的創(chuàng)新，也為落實國家‘互聯(lián)網(wǎng)+’行動計劃，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在傳統(tǒng)工作領(lǐng)域內(nèi)突破和創(chuàng)新做了有益的探索與實踐。”陳永宏說。
此外，瑞華會計師事務所合伙人范志偉指出，通知的發(fā)布對于規(guī)范銀行函證程序、建立和健全社會誠信體系具有里程碑式的意義。“注冊會計師審計僅僅是企業(yè)會計信息鏈中的一個有機組成部分，保障企業(yè)會計信息質(zhì)量除注冊會計師審計外，還要政府行政監(jiān)管部門、金融系統(tǒng)及其他相關(guān)單位共同努力，營造高效率、可信賴的社會誠信系統(tǒng)，為培育法制化市場機制奠定基礎(chǔ)。”范志偉說。
本文來源：中國會計報；作者：宮瑩