應(yīng)通過(guò)正向激勵(lì)與反向倒逼、制度創(chuàng)新與風(fēng)險(xiǎn)管控相結(jié)合，完善自然人納稅申報(bào)預(yù)警、信用風(fēng)險(xiǎn)防范和信用違規(guī)約談機(jī)制，解決自然人信用抓手“找不到”、信用信息“吃不飽”和信用查詢“看不到”問(wèn)題。
完善自然人稅收管理機(jī)制離不開自然人納稅信用體系的構(gòu)建。筆者認(rèn)為，構(gòu)建自然人納稅信用體系既要“蹄急”，更要“步穩(wěn)”。
確立基本原則
正向激勵(lì)與反向倒逼相結(jié)合。強(qiáng)調(diào)自然人對(duì)自行申報(bào)的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性負(fù)責(zé)，對(duì)誠(chéng)信度不同的自然人提供差別化待遇，體現(xiàn)誠(chéng)信納稅的引導(dǎo)功能。
自主開發(fā)與平臺(tái)共享相結(jié)合。一方面，構(gòu)建起由稅務(wù)機(jī)關(guān)為主導(dǎo)，由金融、不動(dòng)產(chǎn)登記等與自然人信用管理密切相關(guān)的政府機(jī)關(guān)參與的大平臺(tái);另一方面，省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)擔(dān)負(fù)起統(tǒng)籌指導(dǎo)的責(zé)任，防止各地重復(fù)建設(shè)形成浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。
制度創(chuàng)新與風(fēng)險(xiǎn)管控相結(jié)合。有些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合銀行開發(fā)出針對(duì)自然人的“稅貸通、稅易融、稅金通”等產(chǎn)品，但也由之衍生出新的問(wèn)題：一旦自然人無(wú)法按期還貸，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任?
完善“三項(xiàng)機(jī)制”
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳的管理模式，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)自然人的直接管理手段有所欠缺。筆者認(rèn)為，著力完善“三項(xiàng)機(jī)制”，應(yīng)是當(dāng)前構(gòu)建自然人納稅信用體系的較為可行的路徑。
自然人納稅申報(bào)預(yù)警機(jī)制。稅收自行申報(bào)是現(xiàn)代稅收征管的基礎(chǔ)和前提。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在自行設(shè)定的預(yù)警期已到、法律規(guī)定的申報(bào)期尚未結(jié)束階段，通過(guò)電話、信函、短信、12366熱線和手機(jī)APP等途徑，向自然人提醒逾期不申報(bào)需承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任，減少自然人納稅人因非主觀故意申報(bào)而被處罰的可能。
自然人信用風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。加強(qiáng)自然人信用風(fēng)險(xiǎn)防控，關(guān)鍵在于稅務(wù)機(jī)關(guān)要有一套完整的、科學(xué)的和可操作的符合自然人特征的涉稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系。筆者認(rèn)為，當(dāng)前市、縣以下基層地稅機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)不是信用體系構(gòu)建，而是自然人涉稅風(fēng)險(xiǎn)模型的設(shè)計(jì)以及風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)測(cè)試，確保風(fēng)險(xiǎn)模型實(shí)用性強(qiáng)，疑點(diǎn)搜索精準(zhǔn)，并及時(shí)將未申報(bào)記錄納入自然人涉稅失信疑點(diǎn)庫(kù)，通過(guò)推送風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有效消除非惡意納稅信用風(fēng)險(xiǎn)。
自然人信用違規(guī)約談機(jī)制。自然人對(duì)其自身利益密切關(guān)注，因而“稅感”要遠(yuǎn)高于企業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要針對(duì)這一特點(diǎn)，借鑒國(guó)外的做法，明確界定稅務(wù)約談制度中自然人的權(quán)利和義務(wù)，結(jié)合稅收風(fēng)險(xiǎn)事前和事中管理，根據(jù)自然人的不同違法情形，分類制定稅務(wù)約談模板，對(duì)提醒后不理會(huì)、不配合及故意違反稅收法律法規(guī)的自然人，有針對(duì)性地開展約談。
優(yōu)化配套措施
借鑒國(guó)際上自然人信用體系建設(shè)的成熟做法，在整合先行先試地區(qū)個(gè)人所得稅信用管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，由國(guó)家稅務(wù)總局牽頭，建立以納稅人識(shí)別號(hào)為基礎(chǔ)，覆蓋全國(guó)的自然人納稅人信用體系。
推行納稅人識(shí)別號(hào)，解決自然人信用抓手“找不到”的問(wèn)題。將身份證號(hào)作為自然人*10的、終身不變的納稅識(shí)別號(hào)碼，以有效確認(rèn)納稅人身份。通過(guò)納稅人識(shí)別號(hào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將自然人在全國(guó)范圍內(nèi)不同時(shí)間發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)集成，推動(dòng)涉稅信息及時(shí)傳遞與充分共享。
拓展數(shù)據(jù)采集渠道，解決自然人信用信息“吃不飽”的問(wèn)題。地稅機(jī)關(guān)作為自然人信用的主導(dǎo)部門，要以個(gè)人所得稅為數(shù)據(jù)源主體，將自然人繳納的增值稅、契稅和車船稅等數(shù)據(jù)也納入信用評(píng)價(jià)范疇，擴(kuò)大信用信息覆蓋范圍，提高自然人納稅信用評(píng)價(jià)的全面性和準(zhǔn)確性。同時(shí)利用當(dāng)前營(yíng)改增的契機(jī)，推進(jìn)自然人納稅信用信息的國(guó)稅、地稅信息共享和資質(zhì)互認(rèn)。在此基礎(chǔ)上，再將自然人在金融機(jī)構(gòu)的存款流動(dòng)、在工商部門的股權(quán)變更和在拍賣行的拍賣交易等信息實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的數(shù)據(jù)集成。拓展個(gè)人存款實(shí)名制的內(nèi)涵和外延，對(duì)包括個(gè)人的證券資金、保險(xiǎn)資金賬戶加以實(shí)名管理，并與不動(dòng)產(chǎn)、車輛等產(chǎn)權(quán)登記相銜接，實(shí)現(xiàn)與個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)互聯(lián)互通。
完善共享信息平臺(tái)，解決自然人信用查詢“看不到”的問(wèn)題。自然人納稅信用模塊既是金稅三期的有機(jī)組成部分，也是獨(dú)立向社會(huì)提供查詢的系統(tǒng)。因此，在業(yè)務(wù)功能需求上，要擴(kuò)展金稅三期的外部接口，做到與外網(wǎng)互聯(lián)互通，按照“等級(jí)評(píng)價(jià)、電腦評(píng)定、申請(qǐng)使用”的原則，建立自然人納稅信用查詢系統(tǒng)。作為個(gè)人社會(huì)信用評(píng)價(jià)體系的重要組成部分，自然人的納稅信用體系應(yīng)開放查詢。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)各類機(jī)構(gòu)、主體的合理要求，綜合自然人基礎(chǔ)信息、收入信息、納稅信息、處罰信息和獎(jiǎng)勵(lì)信息等信用數(shù)據(jù)，出具納稅信用評(píng)價(jià)報(bào)告。
本文來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)；作者：王明世 尹時(shí)輝 王乾