我國新會計準(zhǔn)則體系的建立是按照以提高會計信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計信息的需求，進一步規(guī)范會計行為和會計工作秩序，維護社會公眾利益為目的。由于新會計準(zhǔn)則所帶來的很多理念和操作與我國目前的會計準(zhǔn)則和實務(wù)之間還存在著相當(dāng)大的變化，甚至在有些方面的改變是以前根本就沒有出現(xiàn)過的，所以企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則會遇到很多困難，研究新舊《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的差異并尋求新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施對企業(yè)的影響有著現(xiàn)實意義。
　　一、新企業(yè)所得稅會計準(zhǔn)則的幾點變化
　　我國此次制定的所得稅會計準(zhǔn)則是在經(jīng)濟全球化背景下制定的，新準(zhǔn)則與我國舊準(zhǔn)則相比無論在所得稅會計差異的分類、所得稅會計核算方法、財務(wù)報表列報與披露等方面都發(fā)生了重大變化。
　　1.所得稅會計差異分類的變化
　　所得稅計算的應(yīng)納稅所得額是以稅法為依據(jù)，而會計利潤要依據(jù)會計標(biāo)準(zhǔn)計算。由于稅法和會計標(biāo)準(zhǔn)不同，將會導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額和會計利潤不一致，二者之間的差異就是所得稅會計差異。舊準(zhǔn)則(2001年修訂，下同)基于收入費用觀，將差異分為永久性差異和時間性差異兩種。為了與國際慣例接軌，新準(zhǔn)則基于資產(chǎn)負(fù)債觀，摒棄了“時間性差異”的概念，引進了暫時性差異。暫時性差異是指資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)某項資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其按照稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)之間的差額，該項差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時，會產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣金額。這一變化充分反映出當(dāng)前會計界認(rèn)識水平的提高，對包括所得稅會計處理在內(nèi)的企業(yè)財務(wù)會計視角已經(jīng)由利潤表觀轉(zhuǎn)變到了資產(chǎn)負(fù)債觀。暫時性差異也可分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納金額的暫時性差異；可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致資產(chǎn)可抵扣金額的暫時性差異。
　　2.所得稅會計核算方法的變化
　　與舊準(zhǔn)則比較新準(zhǔn)則的變化:(1)對暫時性差異的處理不允許在應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法之間作選擇，統(tǒng)一要求采用納稅影響會計法;(2)在納稅影響會計法中，不允許在遞延法和債務(wù)法之間作選擇，統(tǒng)一要求采用債務(wù)法;(3)摒棄了損益表債務(wù)法，而改用國際會計準(zhǔn)則委員會要求的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。新準(zhǔn)則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進行核算，即要求將所得稅進行跨會計期間核算：在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)首先根據(jù)《稅法》規(guī)定對稅前會計利潤進行調(diào)整，按照調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅;然后根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與稅法計稅基礎(chǔ)確定暫時性差異，據(jù)此計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的賬面余額，其期末、期初余額之差是本期發(fā)生和轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的凈額；最后通過確定了的當(dāng)期應(yīng)交所得稅及遞延所得稅來推算利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的本期所得稅費用。其計算公式為:本期所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×稅率+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))。
　　3.虧損彌補的所得稅會計處理的變化
　　企業(yè)如果發(fā)生經(jīng)營虧損，國家為了鼓勵其發(fā)展，一般情況下會給予一定的稅收優(yōu)惠。我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補五年。舊準(zhǔn)則關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益。新準(zhǔn)則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，一般稱之為當(dāng)期確認(rèn)法，即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。產(chǎn)生這一差異的原因是由于新準(zhǔn)則采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。在該方法下，除有限的特例外，要求企業(yè)確認(rèn)所有符合條件的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。
　　4.在減值確認(rèn)與計量上的變化
　　舊準(zhǔn)則沒有對遞延稅款借項計提減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值；在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。產(chǎn)生這一差異的原因是由于新準(zhǔn)則采用的是資產(chǎn)負(fù)債觀。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，資產(chǎn)及負(fù)債的定義、確認(rèn)和計量成為會計研究的核心，資產(chǎn)負(fù)債表的邏輯。
　　5.所得稅項目列報和披露的變化
　　新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)由于可抵扣暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)；在負(fù)債類科目中設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目，核算企業(yè)由于應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。新準(zhǔn)則在資產(chǎn)負(fù)債表中將遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債與其他資產(chǎn)和負(fù)債合并列報，并且遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債也應(yīng)與當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和負(fù)債區(qū)別開來，使得“遞延稅款”的含義大為擴展了，并且更具有現(xiàn)實意義。這種處理方法可以清晰反映企業(yè)的財務(wù)狀況，更有利于企業(yè)的正確決策。舊準(zhǔn)則規(guī)定損益項目僅包括企業(yè)本期所得稅費用，具體是在利潤表中的“利潤總額”項目下設(shè)置“減：所得稅”項目，以反映企業(yè)本期所得稅費用；而新準(zhǔn)則規(guī)定，損益類科目不僅包括企業(yè)當(dāng)期所得稅費用，還包括遞延所得稅費用。新準(zhǔn)則在財務(wù)報表附注中對所得稅費用的主要組成部分，與計入權(quán)益項目相關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅的總額等項目單獨披露，內(nèi)容方面的列報和披露，新準(zhǔn)則更詳盡、完整、規(guī)范。
　　二、實施新企業(yè)所得稅會計準(zhǔn)則對企業(yè)的影響
　　新準(zhǔn)則的實施出于為適應(yīng)資本市場的全球化，經(jīng)貿(mào)活動的國際化和跨國界收購的需要，它引進了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的許多新概念、新方法，與國際會計準(zhǔn)則趨同。新準(zhǔn)則的制定是我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的重大變革，它的實施不僅影響上市公司和大型企業(yè)，也必將對各中小企業(yè)產(chǎn)生影響，值得全社會的關(guān)注。
　　1.影響企業(yè)的當(dāng)期損益
　　新準(zhǔn)則改變了企業(yè)許多現(xiàn)行的會計核算方法，因此在執(zhí)行新準(zhǔn)則的初期勢必會對企業(yè)的當(dāng)期損益產(chǎn)生較大的影響。舊準(zhǔn)則規(guī)定所得稅會計處理方法可以采用應(yīng)付稅款法和包括遞延法和債務(wù)法在內(nèi)的納稅影響會計法，而新準(zhǔn)則規(guī)定所得稅會計處理方法一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。而原來多數(shù)企業(yè)為簡便起見采用應(yīng)付稅款法進行所得稅核算，以應(yīng)交稅金的數(shù)額確定當(dāng)期的所得稅費用，而新準(zhǔn)則的頒布不允許企業(yè)再采用現(xiàn)行的應(yīng)付稅款法等方法，多數(shù)企業(yè)要首次執(zhí)行新的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進行所得稅會計處理，確認(rèn)由于暫時性差異而產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，當(dāng)稅率發(fā)生變化時，還要對資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異對所得稅的影響進行追溯調(diào)整。這就會使率先執(zhí)行新準(zhǔn)則的上市公司追溯調(diào)整財務(wù)報告，影響企業(yè)的當(dāng)期損益。
　　2.要求企業(yè)加大對會計人員的培訓(xùn)
　　目前企業(yè)所采用的所得稅會計方法有應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法，在我國實際工作中，多數(shù)企業(yè)按應(yīng)付稅款法確認(rèn)所得稅費用，對廣大會計工作者而言，由于其習(xí)慣采用應(yīng)付稅款法，要跳過尚不熟悉的損益表債務(wù)法直接采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是一個巨大的挑戰(zhàn)。另外，新所得稅會計準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則更加豐富和更新了內(nèi)容，更規(guī)范地提出了會計處理與核算方法，要求會計人員具有更職業(yè)的判斷能力，對會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。因此新準(zhǔn)則的執(zhí)行需要企業(yè)對會計人員進行專業(yè)的培訓(xùn)，熟悉和掌握新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容，提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)。
　　3.控制了企業(yè)的利潤操縱
　　新所得稅會計準(zhǔn)則規(guī)定所得稅會計方法只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，從而限制了所得稅會計處理的選擇。實施新準(zhǔn)則可以使得損益表中列示的所得稅費用與當(dāng)期會計利潤相配比，減少由于稅法規(guī)定與會計準(zhǔn)則不一致產(chǎn)生的稅后利潤的波動。我國目前采用的所得稅會計處理方法中，應(yīng)付稅款法不確認(rèn)應(yīng)稅利潤和會計利潤的差異，視為永久性差異直接計入損益表?，F(xiàn)行的損益表債務(wù)法以損益表中確認(rèn)的收入和費用為基礎(chǔ)，確認(rèn)由于會計處理規(guī)定與稅法規(guī)定存在的時間性差異的所得稅影響，不能處理非時間性差異的暫時性差異。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債為計稅基礎(chǔ)，確認(rèn)由于會計處理規(guī)定與稅法規(guī)定存在的暫時性差異的所得稅影響。這樣在一定程度上遏止了企業(yè)利潤操縱空間，使企業(yè)利潤表中的利潤更加真實。