會計(jì)準(zhǔn)則制定模式也被稱為會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)模式(以下簡稱機(jī)構(gòu)模式),是指會計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)及其運(yùn)作方式。當(dāng)今世界各國,會計(jì)準(zhǔn)則的制定模式主要有兩種:第一種是由民間機(jī)構(gòu)運(yùn)作、制定并頒布會計(jì)準(zhǔn)則的模式,如美國、英國、澳大利亞等國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的模式;第二種是政府機(jī)構(gòu)運(yùn)作、制定并頒布會計(jì)準(zhǔn)則的模式,如中國、法國、俄羅斯等國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的模式。
　　一、我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定模式
　　目前,我國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)為財政部會計(jì)司下設(shè)的會計(jì)準(zhǔn)則委員會,是一個典型的政府機(jī)構(gòu),所以我國的準(zhǔn)則制定模式屬于政府模式。劉峰認(rèn)為,造成我國由政府部門制定準(zhǔn)則的潛在原因有三:一是我國政府部門的職能較強(qiáng);二是弱小的會計(jì)職業(yè)界無法擔(dān)當(dāng)起民間制定準(zhǔn)則的重任;三是我國長期以來形成的守法的習(xí)慣和思維定勢。因此,在中國現(xiàn)存的各會計(jì)團(tuán)體中,只有財政部會計(jì)司具備制定會計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力和影響力。
　　我國會計(jì)準(zhǔn)則制定模式的特征是:一是會計(jì)規(guī)范主要由國家來制定。這是政府模式的一個最大的特征。財政部利用其多年的工作經(jīng)驗(yàn)和權(quán)威地位,可以使得全國頂尖的會計(jì)專業(yè)人才為其獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策,聘請了美國德勤會計(jì)師事務(wù)所為其提供咨詢服務(wù),可以說,在我國,只有政府部門才能有這樣的效率,這是任何其他的民間組織在短期內(nèi)難以做到的。二是借鑒民間模式,擴(kuò)大準(zhǔn)則制定成員的代表性。2003年我國成立了第二屆財政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會(CASC)。CASC的專家們分別來自于證監(jiān)會、證券交易所、中國會計(jì)學(xué)會、中國注冊會計(jì)師協(xié)會、企業(yè)界、學(xué)術(shù)界、國家稅務(wù)總局、中國銀監(jiān)會、中國保監(jiān)會和國務(wù)院國有資產(chǎn)管理委員會等團(tuán)體、機(jī)構(gòu),其所代表的利益群體十分廣泛。三是會計(jì)規(guī)范具有絕對的權(quán)威性。在政府模式下,會計(jì)制度或準(zhǔn)則都是作為國家法律或法規(guī)的一部分而存在的,因而具有絕對的權(quán)威性。政府制定模式賦予了我國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)絕對的權(quán)威性,這在很大程度上減少了各相關(guān)利益集團(tuán)在會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中可能產(chǎn)生的摩擦,從而提高了我國會計(jì)準(zhǔn)則制定的效率。
　　二、我國會計(jì)準(zhǔn)則制定模式中存在的問題
　　通過前面的比較分析,可以看出,我國目前雖已在很大程度上吸收了各方面專家參與會計(jì)準(zhǔn)則的制定,從而使我們的政府模式在一定程度上體現(xiàn)出較強(qiáng)的代表性、專業(yè)性和效率性,但從制度設(shè)計(jì)和實(shí)踐操作過程來看,我國會計(jì)準(zhǔn)則制定模式還存在一些問題,歸納起來,主要包括以下幾點(diǎn)。
　　1.會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)。
　　我國的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是一個標(biāo)準(zhǔn)的政府機(jī)構(gòu),受傳統(tǒng)的政治、經(jīng)濟(jì)體制、文化、法律等各方面因素的影響,在會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中仍然有大量的政府官員直接參與,CASC的主席是由財政部的領(lǐng)導(dǎo)直接擔(dān)任,這必然會影響會計(jì)準(zhǔn)則制定上的獨(dú)立性。
　　2.會計(jì)準(zhǔn)則制定方法的科學(xué)性不夠。
　　從總體上說,我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定方法是以歸納為主的比較借鑒法,而當(dāng)前流行的科學(xué)的會計(jì)準(zhǔn)則制定方法主要是概念框架法,由于我國準(zhǔn)則的制定缺乏統(tǒng)一有效的概念框架的指導(dǎo),從而使得制定出的準(zhǔn)則的前瞻性和科學(xué)性不夠。
　　3.政府部門具有雙重身份,監(jiān)督機(jī)制不健全。
　　政府既作為一個監(jiān)管者又作為一個參與者在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮作用。作為監(jiān)管者,政府對全國的宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)管與調(diào)控,以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、謀求社會效用最大化為目標(biāo);作為參與者,政府以投資者身份直接參與微觀經(jīng)濟(jì)活動。由于政府在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中具有監(jiān)管者和參與者的雙重身份,因此在政府制定模式下的會計(jì)準(zhǔn)則就有可能會偏向政府作為微觀經(jīng)濟(jì)活動參與者一方的利益,而對其他微觀經(jīng)濟(jì)活動參與者的利益重視不夠。
　　三、我國會計(jì)準(zhǔn)則制定模式的完善途徑
　　根據(jù)前面的分析,我認(rèn)為,進(jìn)一步完善我國會計(jì)準(zhǔn)則制定模式的總體思路如下。
　　1.進(jìn)一步擴(kuò)大參與CASC各項(xiàng)課題研究人員的代表性。
　　現(xiàn)在的會計(jì)準(zhǔn)則委員會成員中以來自政府部門的專家為主,有必要適當(dāng)增加來自企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)界的成員比例,減少政府官員的干預(yù),使財政部的領(lǐng)導(dǎo)起到一個宏觀監(jiān)管的作用,從而進(jìn)一步提高會計(jì)準(zhǔn)則制定人員的專業(yè)性和準(zhǔn)則制定過程的獨(dú)立性。
　　2.構(gòu)建科學(xué)有效的財務(wù)會計(jì)概念框架。
　　總體上看,財政部公布的會計(jì)準(zhǔn)則制定程序還不夠詳細(xì)具體,規(guī)范性不足而主觀隨意性較大,所以要繼續(xù)提高會計(jì)準(zhǔn)則制定方法的科學(xué)性,盡快建立有效的概念框架理論。在概念框架的指導(dǎo)下,會計(jì)準(zhǔn)則在應(yīng)對未來會計(jì)環(huán)境的變化時,能具有較強(qiáng)的科學(xué)性和前瞻性,使會計(jì)的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性,避免未來環(huán)境不確定性對會計(jì)產(chǎn)生過多的影響。
　　3.建立有效的監(jiān)督機(jī)制。
　　由準(zhǔn)則的非相關(guān)利益人(如學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)的專家)組成監(jiān)督機(jī)構(gòu)對準(zhǔn)則制定過程和準(zhǔn)則制定效率進(jìn)行監(jiān)督,并對準(zhǔn)則的可能影響進(jìn)行評估,從而對政府在準(zhǔn)則制定過程中可能出現(xiàn)的利己現(xiàn)象作出最大的抑制。