一、新會計準則的規(guī)定
　　財政部頒布的《企業(yè)會計準則第2號――長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》首先提出了同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的劃分即“參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。”而除此之外則為非同一控制下的企業(yè)合并。隨后規(guī)定：“同一控制下的企業(yè)合井，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期投資的初始投資成本。”以及“非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當按照《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始成本。”由上可知，新會計準則對購買法和權(quán)益結(jié)合法的運用前提做出了明確規(guī)定即：只有在同一控制下的企業(yè)合并使用權(quán)益結(jié)合法，而非同一控制下的企業(yè)合并使用的是購買法。同時，對于母公司或集團內(nèi)一個子公司自另一子公司的少數(shù)股東手中購買其擁有的全部或部分少數(shù)股權(quán)的情況，要求按照購買法的原則進行處理。
　　二、購買法和權(quán)益集合法的基本概念
　　購買法是基于這樣一種假設：企業(yè)合并是一個主體通過購買方式取得其他參與合并企業(yè)凈資產(chǎn)的一種交易。它將企業(yè)合并視為一項買賣，這一交易與企業(yè)直接從外界購入資產(chǎn)并無區(qū)別，因此應采用與傳統(tǒng)會計方法一致的方法，即對所收到的資產(chǎn)與承擔的負債用與之交換的資產(chǎn)或權(quán)益的價值計量。合并后，經(jīng)濟資源流出方獲得了經(jīng)濟資源的控制權(quán)，而被合并方則喪失了對經(jīng)濟資源的控制權(quán)。一言以蔽之，購買法強調(diào)的經(jīng)濟行為是“交易”。權(quán)益結(jié)合法下，企業(yè)合并是權(quán)益結(jié)合而不是購買。支持權(quán)益結(jié)合法的觀點認為，其實質(zhì)不是購買交易，而是參與合并的企業(yè)股東聯(lián)合控制了它們?nèi)康幕驅(qū)嶋H上全部的生產(chǎn)和經(jīng)營，是兩個或兩個以上企業(yè)經(jīng)濟資源的聯(lián)合，合并企業(yè)所有者權(quán)益繼續(xù)存在。因此，任何一方都不能認定為購買方。權(quán)益結(jié)合法不存在新的計價基礎，還是用賬面的歷史成本來反映，也不確認商譽。簡而言之，權(quán)益集合法強調(diào)的經(jīng)濟行為是“聯(lián)合”。
　　三、企業(yè)合并會計處理方法的選擇
　　如上所述，權(quán)益結(jié)合法與購買法對合并企業(yè)權(quán)益結(jié)構(gòu)及經(jīng)濟的影響各有側(cè)重，都會給企業(yè)提供利潤操縱的空間，只是操縱的成因不同而己。具體來說，購買法的運用需要評估企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值，這樣企業(yè)在本著“高估資產(chǎn)，低列負債”的方針下，會利用我國資本市場尚不完全有效的條件，過高的評估被并購企業(yè)的資產(chǎn)，以達到利潤操縱的目的；而權(quán)益結(jié)合法的使用會提供“即時盈利”的信息，，因而使得許多企業(yè)會創(chuàng)造條件以使用權(quán)益結(jié)合法，使其成為利潤操縱的工具。因此對這兩種方法的權(quán)衡是新會計準則制定時考慮的主要因素，最終做出選擇――順應當前國際趨勢，購買法作為主要方法，但允許權(quán)益結(jié)合法的存在，原因有如下方面。
　　第一，根據(jù)我國國情，權(quán)益結(jié)合法對我國企業(yè)的擴張和經(jīng)濟發(fā)展有推動作用隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，資本市場將趨于完善，企業(yè)合并特別是換股合并會越來越多，權(quán)益結(jié)合法有著廣泛的業(yè)務基礎。另外，由于我國目前企業(yè)合并大多是同一控制下的合并，而且我國上市公司的股權(quán)分置改革尚未完成，上市公司的大部分股權(quán)還沒有明確的市場定價，公司股權(quán)價值的市場價格還不是很容易取得，在這種背景下，權(quán)益結(jié)合法因為不需要采用公允價值，其易于操作的優(yōu)勢越發(fā)明顯，這必將會推動我國上市公司的資產(chǎn)重組，促進一些產(chǎn)業(yè)形成大型的龍頭企業(yè)，提高我國企業(yè)的國際競爭力，減少內(nèi)部損耗。若取消權(quán)益結(jié)合法，勢必影響我國企業(yè)發(fā)展壯大的進程，這也正是企業(yè)會計準則的制訂目的要適應中國社會主義市場經(jīng)濟現(xiàn)階段發(fā)展的必然選擇結(jié)果。
　　第二，權(quán)益結(jié)合法提供會計信息符合我國報表使用者的要求。由于目前我國一些企業(yè)濫用公允價值，借助關聯(lián)方交易，打著債務重組和資產(chǎn)重組的旗號，弄虛作假，編造利潤，粉飾財務狀況，造成會計信息失真問題較嚴重。因此，我國報表使用者目前關心的是報表的可靠性問題，而運用權(quán)益結(jié)合法能體現(xiàn)這一點。
　　第三，權(quán)益結(jié)合法具有一定的合理性。購買法適合于絕大多數(shù)的購買使企業(yè)合并。這類合并業(yè)務可以很清楚地分清誰是購買企業(yè)，而作為購買企業(yè)的一個重要特征就是在合并后的實體中處于控制地位，在一般的并購業(yè)務中大都可以分得清誰是買方，但除此之外，還可能出現(xiàn)由兩個或兩個以上企業(yè)參與并購，他們的規(guī)模相當，幾乎分不清誰是購買方或控制者，使用權(quán)益結(jié)合法是非常合適的。
　　第四，會計處理簡單。由于權(quán)益結(jié)合法的會計處理較為簡單，易于被企業(yè)、會計人員掌握、接受，也會減少評估帶來的主觀影響，另外也可以減少其他相關會計準則不完善造成的影響，如無形資產(chǎn)、商譽會計、公允價值計量等。
　　四、結(jié)論
　　由于購買法和權(quán)益結(jié)合法都有操縱利潤之嫌，因此，在具體運用時應該做出系列的科學、系統(tǒng)的規(guī)范及措施，來應對新準則應用中的一些潛在問題，具體包括如下方面。
　　第一，購買法和權(quán)益結(jié)合法的運用應保持互斥關系，既一旦企業(yè)合并符合權(quán)益結(jié)合法的規(guī)定條件，就只能使用權(quán)益結(jié)合法，而不能使用購買法，反之，則只能使用購買法。
　　第二，對購買法的運用，要進一步確定企業(yè)合并行為是否改變了各股東在原有實體中的表決權(quán)和股權(quán)，確定被并購企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的評估標準以及有關商譽的攤銷問題。
　　第三，對權(quán)益結(jié)合法的運用要加以嚴格限制，規(guī)定其適用條件，減少準則的彈性空間。對于可以使用權(quán)益結(jié)合法的換股合并，也應辨別“換股”的實質(zhì)，不能僅根據(jù)“換股”來辨別是否采用權(quán)益結(jié)合法，還應區(qū)分是否能辨別哪一方是購買方，即哪一方明顯的擁有控制權(quán)來判別使用方法，如若不能辨別誰是購買方則易采用權(quán)益結(jié)合法，否則，要采用購買法。
　　第四，要充分考慮時代特征。在當代，部分企業(yè)更多的資產(chǎn)是無形的，尤其在高科技企業(yè)中。在現(xiàn)行會計制度下，企業(yè)很多的無形資產(chǎn)是不確認入賬，這就意味著，在權(quán)益結(jié)合法下，合并企業(yè)對這此無形資產(chǎn)不需要支付任何代價。為了防止某此企業(yè)對高科技術(shù)企業(yè)惡意兼并后包裝出售獲取暴利，擾亂經(jīng)濟秩序，我國在制定企業(yè)合并會計準則時，要考慮到知識經(jīng)濟的影響。比如，規(guī)定與高新技術(shù)企業(yè)的合并不能使用權(quán)益結(jié)合法。
　　第五，盡快完善評估機構(gòu)體系。因為在理論上，購買法所提供的會計信息的質(zhì)量是優(yōu)于權(quán)益結(jié)合法的，但購買法的計價基礎是以公允價值來計量的，由于公允價值計量比歷史計量復雜，技術(shù)上的操作也比較困難，難以獲取的數(shù)據(jù)和難以操作的工藝可能反而會使公允價值計量的會計信息失去相關性，也失去可靠性，因而，當客觀條件不具備時，過多地使用公允價值計量屬性可能會得不償失。為避免“公允價值”成為調(diào)節(jié)利潤的工具，需要一個較為完善的評估機構(gòu)。
　　本文摘自中國論文網(wǎng)，原文地址：http://www.xzbu.com/2/view-448732.htm