【風(fēng)險(xiǎn)提示】匯算清繳后,三種情形需要補(bǔ)充申報(bào)
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來(lái)源:武當(dāng)山國(guó)稅局 發(fā)布時(shí)間:2016-09-18 10:21 責(zé)編:miky.zhang
2015年所得稅匯算清繳工作已經(jīng)結(jié)束了,但筆者發(fā)現(xiàn),由于納稅人對(duì)稅法的不了解等認(rèn)識(shí)上的偏差,仍有不少納稅人存在一些涉稅風(fēng)險(xiǎn),需要按規(guī)定補(bǔ)充申報(bào)。具體情況主要表現(xiàn)在以下3個(gè)方面。
各種預(yù)提費(fèi)用未支付也未調(diào)整
這種情形主要在“預(yù)提費(fèi)用”“其他應(yīng)付款”“長(zhǎng)期應(yīng)付款”和“應(yīng)付利息”等負(fù)債類(lèi)科目貸方余額中體現(xiàn)。
比如:A公司2012年開(kāi)業(yè),2016年5月15日,申報(bào)2015年應(yīng)納稅所得額26萬(wàn)元。已知該公司符合稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)條件,所以,申報(bào)當(dāng)年所得稅為4.55萬(wàn)元(26×25%-26×7.5%)。然而,最近公司財(cái)務(wù)人員卻發(fā)現(xiàn),2015年12月,預(yù)提的2015年度借款利息支出30萬(wàn)元,已作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在所得稅前扣除,但由于種種原因,在2015年所得稅匯算清繳以后仍未支付,沒(méi)有取得相應(yīng)的有效憑證。那么,A公司應(yīng)該如何進(jìn)行所得稅處理?
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅收總局公告2011年第34號(hào))第六條“關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題”的通知精神:企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用,由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí),可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí),應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。因此,A公司30萬(wàn)元借款利息不能作為2015年費(fèi)用在所得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元。這樣,A公司應(yīng)申報(bào)2015年所得稅14萬(wàn)元[(26+30)×25%],應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅9.45萬(wàn)元,需要按規(guī)定補(bǔ)充申報(bào)。
匯繳年度工資、薪金未實(shí)際支付也未調(diào)整
這種情形主要在“應(yīng)付職工薪酬”和“其他應(yīng)付款”等負(fù)債類(lèi)科目貸方余額中體現(xiàn)。
比如:B公司2016年5月20日,申報(bào)2015年應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元,申報(bào)當(dāng)年所得稅為50萬(wàn)元。然而,最近公司財(cái)務(wù)人員卻發(fā)現(xiàn),2015年12月,計(jì)提的2015年度各種獎(jiǎng)金100萬(wàn)元,已作為成本費(fèi)用在所得稅前扣除,但由于種種原因,在2015年所得稅匯算清繳結(jié)束以后仍有60萬(wàn)元未發(fā)放。那么,對(duì)此B公司應(yīng)該如何進(jìn)行所得稅處理?
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))第二條“企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資、薪金稅前扣除問(wèn)題”的通知精神:企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資、薪金,準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。但根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告規(guī)定,在匯算清繳時(shí),應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。因此,B公司2015年工資、薪金60萬(wàn)元在匯繳以后未支付,不得扣除。這樣,B公司應(yīng)申報(bào)2015年所得稅65萬(wàn)元[(200+60)×25%],應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅15萬(wàn)元(60×25%),需要按規(guī)定補(bǔ)充申報(bào)。
估價(jià)的材料和庫(kù)存商品未取得發(fā)票也未調(diào)整
這種情形主要在“原材料”和“庫(kù)存商品”等資產(chǎn)類(lèi)科目借方余額中體現(xiàn)。
比如:C公司2016年5月30日,申報(bào)2015年應(yīng)納稅所得額1200萬(wàn)元,申報(bào)當(dāng)年所得稅為300萬(wàn)元(1200×25%)。然而,最近公司財(cái)務(wù)人員卻發(fā)現(xiàn),2015年12月,估價(jià)入賬原材料一批,價(jià)稅合計(jì)468萬(wàn)元,但由于未按規(guī)定時(shí)間付款,在2016年7月8日仍未取得增值稅發(fā)票。那么,對(duì)此C公司應(yīng)該如何進(jìn)行涉稅處理?
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(2011年第34號(hào))第六條“關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題”的通知精神:企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用,由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí),可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí),應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。所以,C公司468萬(wàn)元的材料,不能作為2015年的成本費(fèi)用,在所得稅前扣除。
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