現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)是各單位在其所開展的生產(chǎn)經(jīng)營和非生產(chǎn)經(jīng)營性業(yè)務(wù)過程中取得現(xiàn)金的業(yè)務(wù)‚它包括企業(yè)、事業(yè)單位由于銷售商品、提供勞務(wù)而取得的現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)‚機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、企事業(yè)單位提供非經(jīng)營性服務(wù)而取得的現(xiàn)金收入‚以及單位內(nèi)部的現(xiàn)金收入‚如出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)退回的多余款項(xiàng)、向單位職工收取的違反制度罰款、執(zhí)法單位取得的罰沒收入等。
一、現(xiàn)金收入管理的基本規(guī)定
(一)現(xiàn)金來源必須合理合法
單位的現(xiàn)金收入有多種來源‚無論哪種來源都必須符合有關(guān)規(guī)定和實(shí)際需要。不能亂列開支項(xiàng)目提取現(xiàn)金或出售商品(產(chǎn)品)金額在結(jié)算起點(diǎn)以上的拒收銀行結(jié)算憑證而收取現(xiàn)金或按一定比例搭配收取現(xiàn)金；單位在國家規(guī)定的使用范圍和限額內(nèi)要使用現(xiàn)金‚應(yīng)從開戶銀行提取‚提取時應(yīng)寫明用途‚由本單位財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字或蓋章‚經(jīng)開戶銀行審核后‚予以支付現(xiàn)金‚不得編造用途套取現(xiàn)金等。
（二）不準(zhǔn)擅自坐支現(xiàn)金
坐支‚是指從單位的現(xiàn)金收入中直接用于支付各種開支。坐支現(xiàn)金容易打亂現(xiàn)金收支渠道‚不利于開戶銀行對單位的現(xiàn)金進(jìn)行有效地監(jiān)督和管理。有些單位業(yè)務(wù)經(jīng)營確實(shí)需要坐支現(xiàn)金的‚應(yīng)事先向開戶銀行提出申請‚在開戶銀行批準(zhǔn)的坐支范圍內(nèi)‚才能坐支現(xiàn)金‚并定期向開戶銀行報(bào)告坐支金額和使用情況。
（三）開戶單位庫存現(xiàn)金一律實(shí)行限額管理
《現(xiàn)金管理暫行條例》第11條第2款明確規(guī)定:“開戶單位現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行‚當(dāng)日送存確有困難的‚由開戶銀行確定送存時間”。各單位收入的現(xiàn)金超過庫存限額的‚也應(yīng)將超過限額的部分送存銀行。因此‚收入現(xiàn)金和超庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。及時送存一般是指當(dāng)日送存‚如有的單位離開戶銀行較遠(yuǎn)‚交通不便‚可由開戶銀行確定送存時間。如果收進(jìn)的現(xiàn)金是開戶銀行當(dāng)天停止收款以后發(fā)生的‚也應(yīng)在第二天送存銀行。
（四）收入現(xiàn)金必須堅(jiān)持先收款后開收據(jù)
為了防止差錯和引起糾紛‚收入現(xiàn)金時應(yīng)先收款‚當(dāng)面清點(diǎn)現(xiàn)金數(shù)額‚經(jīng)復(fù)點(diǎn)尤誤后‚再開給交款人“收款收據(jù)”‚不能先開據(jù)后收款。幾筆收款或幾筆付款不能一起辦理‚應(yīng)一筆一清。嚴(yán)禁收款不開“收款收據(jù)”。一切現(xiàn)金收入都應(yīng)開具收款收據(jù)‚即使有些現(xiàn)金收入已有對方付款憑證‚也應(yīng)開出收據(jù)交付款人‚以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。收款過程應(yīng)在同一時間內(nèi)完成‚不準(zhǔn)收款后‚過一段時間再來開據(jù)；對收入現(xiàn)金的收款收據(jù)應(yīng)加蓋“現(xiàn)金收訖”字樣。
二、原始憑證
（一）原始憑證的種類
由于各單位的性質(zhì)不同‚相應(yīng)地其從事的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)也各不相同‚因而在具體辦理現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)時‚所采用的原始憑證的種類也各不相同。一般來說‚涉及現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)的原始憑證‚可以分為以下四種:
(1)發(fā)票
發(fā)票是指企業(yè)、事業(yè)單位在購銷商品、提供和接受勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中開具、收取的收付款憑證。它是進(jìn)行會計(jì)核算的原始憑證‚也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。
(2)非經(jīng)營性收據(jù)
非經(jīng)營性收據(jù)指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等按規(guī)定收取規(guī)費(fèi)和咨詢服務(wù)費(fèi)用時所開具的收款收據(jù)。非經(jīng)營性收據(jù)由國家財(cái)政部門統(tǒng)一印制或加蓋監(jiān)制章。國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位在按規(guī)定收取各種規(guī)費(fèi)和服務(wù)費(fèi)用時必須開具非經(jīng)營性收據(jù)。
(3)內(nèi)部收據(jù)
內(nèi)部收據(jù)一般適用于單位內(nèi)部職能部門或與職工之間的現(xiàn)金往來及與外部單位和個人之間的非經(jīng)營性現(xiàn)金往來。比如職工向單位交納的水電費(fèi)、房租等。內(nèi)部收據(jù)一般由單位根據(jù)自己的需要設(shè)計(jì)印制或向商店購買‚無需到稅務(wù)部門領(lǐng)購。
（二）發(fā)票的管理
(1)發(fā)票的內(nèi)容
發(fā)票的基本內(nèi)容包括:發(fā)票的名稱、字?jǐn)?shù)號碼、聯(lián)次及用途‚客戶名稱‚商品名稱或經(jīng)營項(xiàng)目‚計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、大小寫金額‚開票人、開票日期‚開票單位(個人)名稱(章)等。
有代扣、代收、委托代征稅款的‚其發(fā)票內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括代扣、代收、委托代征稅種的稅率和代扣、代收、委托代征稅額。
(2)發(fā)票的基本聯(lián)次
發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)‚*9聯(lián)為存根聯(lián)‚開票方留存?zhèn)洳?；第二?lián)為發(fā)票聯(lián)‚收執(zhí)方作為付款或收款原始憑證；第三聯(lián)為記賬聯(lián)‚開票方作為記賬原始憑證。除增值稅專用發(fā)票外‚縣(市)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)需要可適當(dāng)增刪聯(lián)次并確定其用途。
(3)發(fā)票的領(lǐng)購
依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人。在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后‚向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。申請領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)提出購票申請‚提供經(jīng)辦人身份證明、稅務(wù)登記證件或者其他有關(guān)證明‚以及財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章的印模‚經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后‚發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿‚憑發(fā)票領(lǐng)購簿核準(zhǔn)的種類、數(shù)量以及購票方式‚向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。
需要臨時使用發(fā)票的單位和個人‚可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理。
臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的單位和個人‚應(yīng)當(dāng)憑所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明‚向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過一萬元的保證金‚并限期繳銷發(fā)票。
(4)發(fā)票的開具
銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位‚對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)時‚均應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下‚即收購單位和扣繳義務(wù)人支付個人款項(xiàng)時‚可以由付款方向收款方開具發(fā)票。付款方應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票‚并不得要求變更品名和金額。
開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序‚逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具‚并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章。不符合規(guī)定的發(fā)票‚不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證‚任何單位和個人有權(quán)拒收。
使用電子計(jì)算機(jī)開具發(fā)票‚須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)‚并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票‚開具后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按朋順序號裝訂成冊。
發(fā)票不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)不得拆本使用；不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。禁止倒買倒賣發(fā)票。
開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票登記制度‚設(shè)置發(fā)票登記簿‚并定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票使用情況。
（三）增值稅專用發(fā)票管理
增值稅專用發(fā)票是按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的單位和個人在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)(指修理修配勞務(wù))時向購買方或接受勞務(wù)方開具的發(fā)票‚它是計(jì)算和繳納增值稅的基礎(chǔ)和前提。
一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)‚應(yīng)當(dāng)向購買方開具增值稅專用發(fā)票‚并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。
增值稅專用發(fā)票的基本內(nèi)容‚除一般發(fā)票應(yīng)有的發(fā)票名稱、發(fā)票號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、商品名稱或經(jīng)營項(xiàng)目、計(jì)算單位、數(shù)量、單價(jià)、大小寫金額、開票人、開票的日期、開票單位名稱等外‚還包括購貨人地址、購貨人增值稅登記號、增值稅稅率、供貨方名稱、地址及增值稅登記號。
增值稅專用發(fā)票一式四聯(lián)‚*9聯(lián)為存根聯(lián)‚第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)‚第三聯(lián)為抵扣聯(lián)‚第四聯(lián)為記賬聯(lián)。
增值稅專用發(fā)票的開具‚除了適用普通發(fā)票的開具方法外‚應(yīng)注意如下幾點(diǎn):
(1)“納稅人登記號”欄。銷貨單位的納稅人登記號按照本單位稅務(wù)登記證上確定的納稅人登記號填列；購貨方的納稅人登記號按照購貨方提供的納稅人登記號填列。
(2)“稅率”欄。按照增值稅法規(guī)定‚增值稅一般稅率為17%，低檔稅率為13%‚小規(guī)模納稅人征收率為6%、4%‚銷貨單位應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定的稅率填寫。
(3)“稅額”欄。應(yīng)按照金額和稅率的乘積計(jì)算填列。例如某貨物單價(jià)為5000元‚數(shù)量為2件‚稅率為17%‚則金額為10000元(單價(jià)5000元×數(shù)量2件)‚稅額為1700元(金額10000元×稅率17%)。
(4)“價(jià)稅合計(jì)”欄。“價(jià)稅合計(jì)”欄應(yīng)按照金額加上稅額的合計(jì)數(shù)填寫‚如上例‚價(jià)稅合計(jì)為11700元(金額10000元+稅額1700元)。
屬于下列情形之一‚需要開具發(fā)票的‚應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票‚不礙開具增值稅專用發(fā)票:
(1)向消費(fèi)者銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；
(2)銷售免稅貨物的；
(3)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)‚按規(guī)定不得開具專用發(fā)票。這樣一般納稅人向小規(guī)模納稅人(指小規(guī)模納稅人中的企業(yè)及企業(yè)性單位)購進(jìn)貨物不能取得專用發(fā)票‚無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額‚這樣就影響丁小規(guī)模納稅人的銷售。為此‚國家稅務(wù)總局規(guī)定:
(1)凡是能認(rèn)真履行納稅人義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)(指小規(guī)模納稅人中的企業(yè)和企業(yè)性單位)‚經(jīng)縣(市)稅務(wù)局批準(zhǔn)‚其銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)所代開專用發(fā)票。但銷售免稅貨物或?qū)⒇浳铩?yīng)稅勞務(wù)銷售給消費(fèi)者的以及小額零星銷售‚不得代開專用發(fā)票。對不能認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)‚不得代開專用發(fā)票。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期要求小規(guī)模企業(yè)健全會計(jì)核算。在限期內(nèi)達(dá)到要求的‚可認(rèn)定為一般納稅人。達(dá)不到要求的‚仍技小規(guī)模納稅人的規(guī)定計(jì)算納稅‚但不再代開專用發(fā)票。
(2)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票‚應(yīng)在專用發(fā)票“單價(jià)”欄和“金額”欄分別填寫不含稅單價(jià)和銷售額；“稅率”欄填寫增值稅征收率6%；“稅額”欄填寫其本身應(yīng)納的稅額‚即按銷售額依照6%征收率計(jì)算的增值稅稅額。一般納稅人取得由稅務(wù)所開具的專用發(fā)票后‚應(yīng)以專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。
（四）現(xiàn)金收款原始憑證的開具應(yīng)當(dāng)注意的其他事項(xiàng)
在開具現(xiàn)金收款原始憑證時‚除了應(yīng)遵循上述規(guī)定外‚還應(yīng)注意如下幾點(diǎn):
(1)在開具現(xiàn)金收款原始憑證時‚要正確選用現(xiàn)金收款原始憑證‚不得用收款收據(jù)或非經(jīng)營性收據(jù)代替發(fā)票‚以逃避納稅義務(wù)‚也不能用經(jīng)營性發(fā)票代替銷貨發(fā)票或用普通發(fā)票代替增值稅專用發(fā)票等。
(2)在填開現(xiàn)金收款原始憑證時‚應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如實(shí)填開‚不得應(yīng)付款方要求任意改變現(xiàn)金收款憑證的有關(guān)內(nèi)容‚從而防止不法分子利用合法的憑證從事違法活動。
(3)在填開現(xiàn)金收款憑證(特別是發(fā)票、非經(jīng)營性收據(jù))時‚如發(fā)生錯誤‚應(yīng)將該憑證保留在發(fā)票本上‚并蓋上“作廢”章‚以示注銷‚不得隨意將錯誤憑證丟棄‚或連同該憑證存根聯(lián)一并撕去。