【問題】
某公司是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，和拆遷戶達(dá)成拆遷協(xié)議。被拆遷戶甲取得某公司住宅拆遷補(bǔ)償款71304元，同時公司還原其房屋面積為92.56平方米。其中：屬于拆遷置換面積為59.42平方米（置換單價(jià)為1395元/平方米），超置換面積33.14平方米（市場單價(jià)為3271元/平方米）。公司為甲開具不動產(chǎn)銷售發(fā)票，開具金額為191292元（59.42×1395+33.14×3271）。該房屋單位成本為1921元/平方米。請問應(yīng)如何進(jìn)行財(cái)稅處理？
【解答】
賬務(wù)處理如下：
1、支付拆遷補(bǔ)償款：
借：開發(fā)成本――土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)71304
貸：銀行存款71304
2、銷售房屋給拆遷戶：
借：銀行存款191292
貸：主營業(yè)務(wù)收入191292
3、計(jì)提稅金及附加：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1995]549號）規(guī)定，對償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按同類住宅房屋的成本價(jià)核定計(jì)征營業(yè)稅，對最終轉(zhuǎn)讓時未作價(jià)結(jié)算的住宅區(qū)配套公共設(shè)施（如居委會用房、車棚、托兒所等），凡轉(zhuǎn)讓收入已包含在住宅房屋轉(zhuǎn)讓價(jià)格中并已征收營業(yè)稅的，不再征收營業(yè)稅。
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅9564.60
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城建稅（依企業(yè)適用城建稅稅率確定）
應(yīng)交稅費(fèi)――教育費(fèi)附286.94
營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額為191292元（59.42×1395+33.14×3271），應(yīng)繳納營業(yè)稅9564.60元。
4、結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營業(yè)務(wù)成本177807.76（1921×92.56）
貸：開發(fā)成品177807.76
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