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  結(jié)轉(zhuǎn)就是要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)通過(guò)編制記帳憑證、匯總、平行登記總帳和明細(xì)帳等具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)完成的。本文主要介紹了企業(yè)會(huì)計(jì)年終結(jié)轉(zhuǎn)的問(wèn)題。
 
  1、各賬戶封賬
  年終結(jié)賬時(shí),各賬戶進(jìn)行月結(jié)的同時(shí),為了反映全年各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益增減變動(dòng)的全貌,便于核對(duì)賬目,要將所有總賬賬戶結(jié)計(jì)全年發(fā)生額和年末余額,在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣,并在該行下面劃通欄雙紅線,表示“年末封賬”。
 
  2、結(jié)轉(zhuǎn)新賬
  結(jié)轉(zhuǎn)下年時(shí),凡是有余額的賬戶,都應(yīng)在年末“本年累計(jì)”行下面劃通欄雙紅線,在下面摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣,不需編制記賬憑證,但必須把年末余額轉(zhuǎn)入下年新賬。轉(zhuǎn)入下年新賬時(shí),應(yīng)在賬頁(yè)*9行摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣,并在余額欄內(nèi)填寫(xiě)上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額。
  對(duì)于新的會(huì)計(jì)年度建賬,一般說(shuō)來(lái),總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。但有些財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬,由于材料品種、規(guī)格和往來(lái)單位較多,更換新賬,重抄一遍工作量較大,因此,可以跨年度使用,不必每年更換一次,各種備查簿也可以連續(xù)使用。
  對(duì)初學(xué)會(huì)計(jì)的人來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)的基本原理并不深澳,但熟練掌握會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的技巧,卻需要一個(gè)過(guò)程。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí),初學(xué)者對(duì)賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)往往難以把握。
  所謂結(jié)轉(zhuǎn),指期末結(jié)賬時(shí)將某一賬戶的余額或差額轉(zhuǎn)入另一賬戶。這里涉及兩個(gè)賬戶,前者是轉(zhuǎn)出賬戶,后者是轉(zhuǎn)入賬戶,一般而言,結(jié)轉(zhuǎn)后,轉(zhuǎn)出賬戶將沒(méi)有余額。
  下面以制造業(yè)為例,結(jié)合資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程,對(duì)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》中的結(jié)轉(zhuǎn)分錄作一探討。為簡(jiǎn)便起見(jiàn)以下例題不考慮增值稅。
 
  一、供應(yīng)過(guò)程的結(jié)轉(zhuǎn)
  供應(yīng)過(guò)程是生產(chǎn)原料的儲(chǔ)備階段是指企業(yè)支付貨款到材料驗(yàn)收入庫(kù)的采購(gòu)過(guò)程。例1:東方公司采購(gòu)甲材料5000公斤,單價(jià)10元,采購(gòu)費(fèi)用500元,開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付貨款,材料尚未入庫(kù)。編制分錄:借:物資采購(gòu)(或在途材料)50500,貸;銀行存款50500。例2:上述材料驗(yàn)收入庫(kù),按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。借:原材料50500,貸:物資采購(gòu)50500。此筆結(jié)轉(zhuǎn)分錄初學(xué)者可以這樣理解,在途材料減少,庫(kù)存材料增加,即將在途材料轉(zhuǎn)至庫(kù)存材料。這里需要說(shuō)明兩點(diǎn):其一,在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》中由于不涉及材料成本差異,不存在計(jì)劃成本,所以物資采購(gòu)可視同在途材料。其二,材料的采購(gòu)成本應(yīng)包括買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用兩部分。
 
  二、生產(chǎn)過(guò)程的結(jié)轉(zhuǎn)
  生產(chǎn)過(guò)程是制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的中心環(huán)節(jié),其核算的主要內(nèi)容可以概括為三個(gè)字;料、工、費(fèi),分別指直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。該過(guò)程主要設(shè)置生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用等賬戶。直接材料和直接人工直接計(jì)入生產(chǎn)成本,借:生產(chǎn)成本,貸:應(yīng)付工資、原材料等,制造費(fèi)用則間接轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。如何理解制造費(fèi)用的間接轉(zhuǎn)入?制造費(fèi)用是一個(gè)集合分配賬戶,企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用,先通過(guò)制造費(fèi)用歸集,借;制造費(fèi)用,貸:原材料、應(yīng)付工資等,期末再按一定的標(biāo)準(zhǔn)(如生產(chǎn)小時(shí))分配結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本中,即借:生產(chǎn)成本,貸:制造費(fèi)用。需要說(shuō)明的是企業(yè)通常生產(chǎn)多種產(chǎn)品,制造費(fèi)用的核算不僅是為了成本控制,而且要滿足企業(yè)計(jì)算損益的需要。為此,制造費(fèi)用必須按適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的產(chǎn)品成本。當(dāng)然,若企業(yè)生產(chǎn)單一產(chǎn)品,制造費(fèi)用可直接計(jì)入產(chǎn)品成本,不存在分配的問(wèn)題。
  經(jīng)過(guò)一定的生產(chǎn)加工過(guò)程,生產(chǎn)費(fèi)用歸集在“生產(chǎn)成本”賬戶的借方,該借方發(fā)生額并非本月完工產(chǎn)品的成本,而是本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用,生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配比較復(fù)雜已超出了《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的范疇,為便于理解,我們通常假定當(dāng)月產(chǎn)品全部完工入庫(kù),這樣結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本。例3:東方公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品(單位成本10元),生產(chǎn)成本的借方發(fā)生額A:10000元,B:20000元,A產(chǎn)品全部未完工,B產(chǎn)品2000件全部完工,編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄為借:庫(kù)存商品——B 20000,貸:生產(chǎn)成本——B20000。生產(chǎn)完工之后,生產(chǎn)成本歸集的費(fèi)用(料、工、費(fèi))全部結(jié)轉(zhuǎn)到庫(kù)存商品賬戶中。A產(chǎn)品全部未完工,則不予結(jié)轉(zhuǎn),留待下月繼續(xù)加工。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)需要從收入中得到補(bǔ)償,庫(kù)存商品進(jìn)入市場(chǎng)流通,實(shí)現(xiàn)貨幣的回籠,這樣便進(jìn)入下一環(huán)節(jié)——銷售過(guò)程。
  三、銷售過(guò)程的結(jié)轉(zhuǎn)
  簡(jiǎn)單地說(shuō),銷售過(guò)程的業(yè)務(wù)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面,一是銷售收入的增加,借;應(yīng)收賬款、銀行存款等,貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。二是庫(kù)存商品的減少,即結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)銷售商品的生產(chǎn)成本。此處結(jié)轉(zhuǎn)初學(xué)者在理解上往往存在一定的偏差。有些同學(xué)編制分錄借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,貸:生產(chǎn)成本,問(wèn)題主要出在知識(shí)的前后銜接上,生產(chǎn)成本已結(jié)轉(zhuǎn)至庫(kù)存商品中去了,這樣處理犯了重復(fù)結(jié)轉(zhuǎn)的錯(cuò)誤。銷售的是庫(kù)存商品,應(yīng)該將庫(kù)存商品轉(zhuǎn)至銷售成本。在制造成本法下,商品的銷售成本=單位生產(chǎn)成本×銷售數(shù)量。這里值得一提的是銷售稅金的結(jié)轉(zhuǎn)。
  四、財(cái)務(wù)成果的結(jié)轉(zhuǎn)
  利潤(rùn)是工業(yè)企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果,是綜合評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo),財(cái)務(wù)成果的結(jié)轉(zhuǎn)主要是兩筆分錄。其一是各收入、收益類賬轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)的貸方;其二是費(fèi)用支出類賬結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)的借方,分別表現(xiàn)為借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益,貸:本年利潤(rùn)和借:本年利潤(rùn),貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等。對(duì)此結(jié)轉(zhuǎn)分錄,我們可以這樣理解,收入類賬戶增加本年利潤(rùn),故轉(zhuǎn)至其貸方,支出類賬戶減少本年利潤(rùn),故轉(zhuǎn)至其借方。我們亦可從另一角度理解,與本年利潤(rùn)賬戶發(fā)生關(guān)系的都是損益類賬戶,各損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后都沒(méi)有余額。收入類賬產(chǎn)平時(shí)發(fā)生時(shí)登記在貸方,為將其轉(zhuǎn)平,應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)其相反方向借方,根據(jù)借貸記賬規(guī)則,借:收入類賬戶,貸:本年利潤(rùn)。至于費(fèi)用、支出賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)則與之相反。通過(guò)上述兩筆結(jié)轉(zhuǎn)分錄,本年利潤(rùn)賬戶的貸方與借方軋差,便可計(jì)算出利潤(rùn)總額(若借方大于貸方則為虧損)。以此為基礎(chǔ),便可計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)所得稅,所得稅是一項(xiàng)費(fèi)用,同樣應(yīng)沖減本年利潤(rùn),即借:本年利潤(rùn),貸:所得稅,經(jīng)過(guò)此筆結(jié)轉(zhuǎn),本年利潤(rùn)的貸方余額則為凈利潤(rùn)。
 
  五、年終有關(guān)賬項(xiàng)的結(jié)轉(zhuǎn)
  本年利潤(rùn)賬戶的余額表示年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損,該賬戶平時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn),年終一次性地轉(zhuǎn)至利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)賬戶,借:本年利潤(rùn),貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)。如為虧損則作相反分錄。年終利潤(rùn)分配各明細(xì)賬只有未分配利潤(rùn)有余額,需將其他明細(xì)賬轉(zhuǎn)平,借:利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn),貸;利潤(rùn)分配—提取盈余公積、向投資者分配利潤(rùn)等。至此,所有結(jié)轉(zhuǎn)分錄可以劃上一個(gè)圓滿的句號(hào)。
  最后需要說(shuō)明的是,在實(shí)際工作中,賬冊(cè)登滿一頁(yè)時(shí),發(fā)生額合計(jì)和余額轉(zhuǎn)入下頁(yè),以及年終將舊賬余額轉(zhuǎn)入新賬,亦稱結(jié)轉(zhuǎn)。