前期差錯更正的會計處理
如果財務報表項目的遺漏或錯誤表述可能影響財務報表使用者根據(jù)財務報表所作出的經濟決策，則該項目的遺漏或錯誤是重要的。重要的前期差錯，是指足以影響財務報表使用者對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯。不重要的前期差錯，是指不足以影響財務報表使用者對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯。
前期差錯的重要性取決于在相關環(huán)境下對遺漏或錯誤表述的規(guī)模和性質的判斷。前期差錯所影響的財務報表項目的金額或性質，是判斷該前期差錯是否具有重要性的決定性因素。一般來說，前期差錯所影響的財務報表項目的金額越大、性質越嚴重，其重要性水平越高。
企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。
（一）不重要的前期差錯的會計處理
對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調整財務報表相關項目的期初數(shù)，但應調整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目。屬于影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應調整本期與前期相同的相關項目。
（二）重要的前期差錯的會計處理
對于重要的前期差錯，企業(yè)應當在其發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中，調整前期比較數(shù)據(jù)。具體地說，企業(yè)應當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中，通過下述處理對其進行追溯更正：
（1）追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額。
（2）如果前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產、負債和所有者權益相關項目的期初余額。
對于發(fā)生的重要的前期差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數(shù)調整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，財務報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調整；如不影響損益，應調整財務報表相關項目的期初數(shù)。
在編制比較財務報表時，對于比較財務報表期間的重要的前期差錯，應調整各該期間的凈損益和其他相關項目，視同該差錯在產生的當期已經更正；對于比較財務報表期間以前的重要的前期差錯，應調整比較《財務報表最早期間的期初留存收益，財務報表其他相關項目的數(shù)字也應一并調整。
確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整也可以采用未來適用法。當企業(yè)確定前期差錯對列報的一個或者多個前期比較信息的特定期間的累積影響數(shù)不切實可行時，應當追溯重述切實可行的最早期間的資產、負債和所有者權益相關項目的期初余額（可能是當期）；當企業(yè)在當期期初確定前期差錯對所有前期的累積影響數(shù)不切實可行時，應當從確定前期差錯影響數(shù)切賣可行的最早日期開始采用未來適用法追溯重述比較信息。
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