高頓網(wǎng)校友情提示，*7河池財政會計網(wǎng)上公布相關(guān)會計實務(wù)商貿(mào)流通企業(yè)關(guān)稅的會計處理等內(nèi)容總結(jié)如下：
　　有進出口經(jīng)營權(quán)的商品流通企業(yè)(包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資供銷、醫(yī)藥商業(yè)、供銷合作社等)，按其經(jīng)營方式的不同，其進出口業(yè)務(wù)可以分為自營和代理兩大類。不同的經(jīng)營方式下的進出口業(yè)務(wù)，有關(guān)關(guān)稅核算的方法和內(nèi)容也不一樣。
　　(一)自營進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算
　　商品流通企業(yè)自營進口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在會計核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費——進口關(guān)稅”和“物資采購”賬戶加以反映的。應(yīng)繳納的進口關(guān)稅，借記“物資采購”，貸記“應(yīng)交稅費——進口關(guān)稅”;實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費——進口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。也可不通過“應(yīng)交稅費——進口關(guān)稅”賬戶，而直接借記“物資采購”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶(出口業(yè)務(wù)會計處理亦然)。
　　商品流通企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在會計核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費——出口關(guān)稅”和“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶加以反映的。應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費——出口關(guān)稅”;實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費——出口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。
　　[例1] 某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進口商品一批，CIF價格折合人民幣為400000元，進口關(guān)稅稅率為40%，代征增值稅稅率17%，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計算應(yīng)交關(guān)稅和物資采購成本如下：
　　應(yīng)交關(guān)稅=400000×40%=160000(元)
　　物資采購成本=400000+160000=560000(元)
　　代征增值稅=560000×17%=95200(元)
　　作會計分錄如下：
　　計提關(guān)稅和增值稅時：
　　借：物資采購 560000
　　貸：應(yīng)交稅費——進口關(guān)稅 160000
　　應(yīng)付賬款 400000
　　支付關(guān)稅和增值稅時：
　　借：應(yīng)交稅費——進口關(guān)稅 160000
　　貸：銀行存款 160000
　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 95200
　　貸：銀行存款 95200
　　商品驗收入庫時：
　　借：庫存商品 560000
　　貸：物資采購 560000
　　[例2] 以[例5]資料，某公司應(yīng)作會計分錄如下：
　　借：物資采購 797414
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)135560
　　貸：銀行存款(或應(yīng)付賬款) 932974
　　[例3] 某進出口公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價格折合人民幣為720000元，出口關(guān)稅稅率為20%，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計算出口關(guān)稅如下：
　　出口關(guān)稅=720000/(1+20%)×20%=120000(元)
　　作會計分錄如下：
　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 120000
　　貸：應(yīng)交稅費——出口關(guān)稅 120000
　　(二)代理進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算
　　代理進出口業(yè)務(wù)，對受托方來說，一般不墊付貨款，大多以收取手續(xù)費形式為委托方提供代理服務(wù)。因此，由于進出口而計繳的關(guān)稅均由委托單位負擔，受托單位即使向海關(guān)繳納了關(guān)稅，也只是代墊或代付，日后仍要從委托方收回。
　　代理進出口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在會計核算上也是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費”賬戶來反映的，其對應(yīng)賬戶是“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等。
　　[例4] 某單位委托某進出口公司進口商品一批，進口貨款2550000元已匯入進出口公司存款戶。該進口商品我國口岸CIF價格為USD240000，進口關(guān)稅稅率為20%，當日的外匯牌價為USD1=RMB8.64，代理手續(xù)費按貨價2%收取，現(xiàn)該批商品已運達，向委托單位辦理結(jié)算。
　　計算該批商品的人民幣貨價如下：
　　240000×8.64=2073600(元)
　　計算進口關(guān)稅如下：
　　2073600×20%=414720(元)
　　計算代理手續(xù)費如下：
　　2073600×2%=41472(元)
　　根據(jù)上述計算資料，該進出口公司接受委托單位貸款及向委托單位收取關(guān)稅和手續(xù)費等。作會計分錄如下：
　　收到委托單位劃來進口貨款時：
　　借：銀行存款 2550000
　　貸：應(yīng)付賬款——××單位 2550000
　　對外付匯進口商品時：
　　借：應(yīng)收賬款——××外商 2073600
　　貸：銀行存款 2073600
　　支付進口關(guān)稅時：
　　借：應(yīng)付賬款——××單位 414720
　　貸：應(yīng)交稅費——進口關(guān)稅 414720
　　借：應(yīng)交稅費——進口關(guān)稅 414720
　　貸：銀行存款 414720
　　將進口商品交付委托單位并收取手續(xù)費時：
　　借：應(yīng)付賬款——××單位 2115072
　　貸：代購代銷收入——手續(xù)費 41472
　　應(yīng)收賬款——××外商 2073600
　　將委托單位剩余的進口貨款退回時：
　　借：應(yīng)付賬款——××單位 20208
　　貸：銀行存款 20208
　　[例5] 某進出口公司代理某工廠出口一批商品。我國口岸FOB價折合人民幣為360000元，出口關(guān)稅稅率為20%，手續(xù)費為10800元。計算應(yīng)繳出口關(guān)稅如下：
　　360000/(1+20%)×20%=60000(元)
　　作會計分錄如下：
　　計繳出口關(guān)稅時：
　　借：應(yīng)收賬款——××單位 60000
　　貸：應(yīng)交稅費——出口關(guān)稅 60000
　　繳納出口關(guān)稅時：
　　借：應(yīng)交稅費——出口關(guān)稅 60000
　　貸：銀行存款 60000
　　應(yīng)收手續(xù)費時：
　　借：應(yīng)收賬款——××單位 10800
　　貸：代購代銷收入——手續(xù)費 10800
　　收到委托單位付來的稅款及手續(xù)費時：
　　借：銀行存款 70800
　　貸：應(yīng)收賬款——××單位 70800
 　　　　
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