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一、分期收款銷售收入的確認(rèn)
財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定，分期收款銷售符合實(shí)質(zhì)性融資性質(zhì)的，可在銷售成立時(shí)一次確認(rèn)銷售收入，且以公允價(jià)值（分期收款總額的現(xiàn)值或商品采用一次性付款時(shí)的售價(jià)）確認(rèn)收入金額。
例：假定A公司于2007年1月1日銷售一批商品給B公司，若B公司一次性付款，則需支付該商品售價(jià)8萬(wàn)元（不含增值稅），由于B公司有暫時(shí)資金困難，雙方協(xié)議分3年等額付款，每年末支付3萬(wàn)元，共計(jì)9萬(wàn)元（不含稅）。在不考慮增值稅的情況下，按新準(zhǔn)則確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理如下：
*9年
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 90000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 10000
期末
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 4880①
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4880
第二年
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 3348
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3348
第三年
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1772
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1772
注①：采用插值法計(jì)算可得實(shí)際利率約為6.1％，按此實(shí)際利率計(jì)算的每期應(yīng)確認(rèn)的利息收入分別為4880元、3348元、1772元，合計(jì)10000元。計(jì)算過(guò)程如表1所示：
表1 單位：元
未收本金A 利息收益B=6.1A 本金收現(xiàn)C=D-B 總收現(xiàn)D
銷售日
80000
0
0
0
2007年末
80000
4880
25120
30000
2008年末
54880
3348
26652
30000
2009年末
28228
1772
28228
30000
總額
——
10000
80000
90000
二、分期收款銷售增值稅會(huì)計(jì)處理
分期收款銷售增值稅的會(huì)計(jì)處理有兩種方式：一是在銷售時(shí)一次性計(jì)繳增值稅，二是按收款期分期計(jì)繳增值稅。由于會(huì)計(jì)上在銷售時(shí)即按公允價(jià)值確認(rèn)了銷售收入，因此，分期計(jì)繳的部分只有利息收入應(yīng)交的增值稅額。仍沿用上例，分期收款銷售及其增值稅的會(huì)計(jì)處理如下：
應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝80000（元）
銷售收入應(yīng)交增值稅額＝80000×17％＝13600（元）
不含稅利息收入（未實(shí)現(xiàn)融資收益）＝10000÷1.17＝8547（元）
利息收入應(yīng)交增值稅額＝8547×17％＝1453（元）
應(yīng)交增值稅總額＝13600＋1453＝15053（元）
長(zhǎng)期應(yīng)收款＝80000＋8547＋15053＝103600（元）
采用插值法計(jì)算出實(shí)際利率為5.25％，每期實(shí)際確認(rèn)利息收益如表2所示：
?。ㄒ唬┰鲋刀愪N售時(shí)一次計(jì)繳 會(huì)計(jì)分錄如下：
?。?）2007年1月1日銷售成立時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 103600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 8547
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15053
?。?）2007年12月31日，會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 34533
未實(shí)現(xiàn)融資收益 4200
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 34533
財(cái)務(wù)費(fèi)用 4200
?。?）2008年12月31日，會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 34533
未實(shí)現(xiàn)融資收益 2871
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 34533
財(cái)務(wù)費(fèi)用 2871
?。?）2009年12月31日，會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 34534
未實(shí)現(xiàn)融資收益 1476
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 34534
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1476
?。ǘ┰鲋刀惙制谟?jì)繳會(huì)計(jì)分錄如下：
表二 單位：元
未收本金(含稅) A 利息收現(xiàn)(含稅) B=5.25%A 利息收益(不含稅) C=B/1.17*17% 本金收現(xiàn) D-E-B 總收現(xiàn)(含稅) E
銷售日 93600 0 0 0 0
2007年末 63981 4914 4200 29619 34533
2008年末 32807 3359 2871 31174 34533
2009年末 0 1727 1476 32807 34534
總額 —— 10000 8547 93600 103600
?。?）2007年1月1日銷售成立時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 103600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600
?。?）2007年12月31日，會(huì)計(jì)分錄為：
計(jì)算的應(yīng)交增值稅＝（4914÷1.17）×17％＝714（元）
借：銀行存款 34533
未實(shí)現(xiàn)融資收益 4914
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 34533
財(cái)務(wù)費(fèi)用 4200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 714
?。?）2008年12月31日，會(huì)計(jì)分錄為：
計(jì)算的應(yīng)交增值稅＝（3359÷1.17）×17％＝488（元）
借：銀行存款 34533
未實(shí)現(xiàn)融資收益 3359
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 34533
財(cái)務(wù)費(fèi)用 2871
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 488
（4）2009年12月31日，會(huì)計(jì)分錄為：
計(jì)算的應(yīng)交增值稅＝（1727÷1.17）×17％＝251（元）
借：銀行存款 34534
未實(shí)現(xiàn)融資收益 1727
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 34534
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1476
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 251
由以上會(huì)計(jì)處理可見，利息收入應(yīng)交的增值稅不論一次確認(rèn)還是分期確認(rèn)，均不影響所繳納增值稅總額，也不影響每期實(shí)際確認(rèn)的利息收入。但無(wú)論從會(huì)計(jì)處理還是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的角度，分期確認(rèn)增值稅都更為合理。從會(huì)計(jì)處理上看，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按公允價(jià)值在銷售時(shí)一次確認(rèn)，而融資收益則在收款期內(nèi)分期確認(rèn)，因此，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交增值稅在銷售時(shí)計(jì)算，利息收益應(yīng)交增值稅分期確認(rèn)，這與會(huì)計(jì)收益確認(rèn)是一致的。
從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上看，稅務(wù)部門使用增值稅稅控系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票時(shí)，系統(tǒng)會(huì)根據(jù)輸入的銷售額和適用稅率自動(dòng)計(jì)算增值稅額，按照一次確認(rèn)增值稅處理，則增值稅發(fā)票上記錄的銷售額應(yīng)為80000元，稅款卻為15053元，顯然這樣的增值稅發(fā)票是無(wú)法開出的。而采用分期確認(rèn)增值稅額方式，*9次開具的增值稅發(fā)票銷售額為80000元，稅款13600元（80000×17％）；第二次開具增值稅發(fā)票銷售額為4200元，稅款714元（4200×17％）；第三次開具增值稅發(fā)票銷售額為2871元，稅款488元（2871×17％）；第四次開具增值稅發(fā)票銷售額為1476元，稅款251元（1476×17％）。開具的增值稅發(fā)票銷售總額88547元，稅款總計(jì)15053元，價(jià)稅合計(jì)103600元，對(duì)銷售方而言，既未少收貨款，又滿足了稅控系統(tǒng)的開票要求。
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