延邊朝鮮族自治州初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試輔導(dǎo)以前年度損益調(diào)整的帳務(wù)處理

　　1993年行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)以前年度損益調(diào)整的帳務(wù)處理作了規(guī)定，隨后于1994年進(jìn)行了修改和調(diào)整，在1998年1月1日施行的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中，又針對(duì)股份有限公司的情況作了新的規(guī)定。然而，從當(dāng)前看，這些規(guī)定仍有不完善之處，需要進(jìn)一步改進(jìn)。

　　一、行業(yè)會(huì)計(jì)制度開(kāi)始施行時(shí)的規(guī)定。在調(diào)整增加的以前年度利潤(rùn)或減少的以前年度虧損時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。在調(diào)整減少的以前年度利潤(rùn)或增加的以前年度虧損時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——本分配利潤(rùn)”，貸記有關(guān)科目。在調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)相應(yīng)增加所得稅時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”，貸記“應(yīng)交稅金”。在調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)相應(yīng)減少所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金”，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。以上處理是建立在將所得稅作為利潤(rùn)分配處理的基礎(chǔ)之上的，自1994年6月將所得稅視為費(fèi)用處理后，這種處理方法已失去存在的基礎(chǔ)，然而目前仍有些企業(yè)在繼續(xù)使用這種處理方法。

　　二、1994年對(duì)行業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行調(diào)整時(shí)的規(guī)定。在調(diào)整增加的以前年度利潤(rùn)或減少的以前年度虧損時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”。在調(diào)整減少的以前年度利潤(rùn)或增加的以前年度虧損時(shí)，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記有關(guān)科目。期末將“以前年度損益調(diào)整”的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”。這種處理方法是目前除股份有限公司外，其他企業(yè)都應(yīng)執(zhí)行的規(guī)定。與股份有限公司會(huì)計(jì)制度的規(guī)定相比，其優(yōu)點(diǎn)：一是不需調(diào)整以前年度利潤(rùn)分配和本年會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)。也不需因調(diào)整以前年度損益而對(duì)應(yīng)調(diào)整的所得稅作單獨(dú)處理；二是帳表中未分配利潤(rùn)的年初數(shù)、年末數(shù)均一致。其缺點(diǎn)是：將調(diào)整的以前年度損益計(jì)入本年度利潤(rùn)總額，影響對(duì)本年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真實(shí)反映。

　　三、股份有限公司會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。在調(diào)整增加的以前年度利潤(rùn)或減少的以前年度虧損時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”。在調(diào)整減少的以前年度利潤(rùn)或增加的以前年度虧損時(shí)，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記有關(guān)科目。在調(diào)整減少的以前年度利潤(rùn)相應(yīng)減少所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”，貸記“以前年度利潤(rùn)調(diào)整”。期未將“以前年度損益調(diào)整”的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。這種處理方法雖避免了采用上述第二種方法導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)反映不真實(shí)的問(wèn)題，但由于需要調(diào)整本年度利潤(rùn)分配表中“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致該項(xiàng)目數(shù)據(jù)與帳上“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的年初數(shù)不同；而且，由于需要調(diào)整利潤(rùn)分配表中“凈利潤(rùn)”及“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的上年實(shí)際數(shù)，導(dǎo)致這兩項(xiàng)數(shù)據(jù)與上年帳表上對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)不符。另外，由于對(duì)報(bào)表進(jìn)行較多的調(diào)整，既麻煩，又易出差錯(cuò)。

　　我認(rèn)為，比較好的方法是將以上第三種方法加以改進(jìn)。

　?。?）帳務(wù)處理分錄不變。

　?。?）在本年度利潤(rùn)分配表第2行“年初未分配利潤(rùn)”與第4行“盈余公積轉(zhuǎn)入”之間，增設(shè)“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目，反映調(diào)整的以前年度損益。這種方法吸收了以上二、三兩種處理方法的長(zhǎng)處，克服了其弊端。其優(yōu)點(diǎn)：一是不影響本年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真實(shí)反映；二是由于調(diào)整的以前年度損益在利潤(rùn)分配表中作了單獨(dú)反映，從而不需調(diào)整本年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)或上年實(shí)際數(shù)，不會(huì)使本年帳表之間和本年度報(bào)表與上年帳表之間產(chǎn)生差異；三是操作簡(jiǎn)單，不易出錯(cuò)。

 　　　　

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