洛陽(yáng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試輔導(dǎo)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回計(jì)算程序與方法

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定，計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)只有在以前計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的跡象發(fā)生變化而引起的固定資產(chǎn)可收回金額高于其賬面價(jià)值時(shí)才對(duì)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時(shí)要求在轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失時(shí)，轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值，即取得固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除正常情況下計(jì)提的累計(jì)折舊后的余額。在計(jì)算確定轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，除了應(yīng)計(jì)算當(dāng)期要轉(zhuǎn)回多少減值準(zhǔn)備外，還要考慮兩個(gè)因素：一是沖銷(xiāo)沒(méi)有轉(zhuǎn)回的已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（即應(yīng)沖銷(xiāo)的營(yíng)業(yè)外支出），二是增加計(jì)提的折舊。上述三項(xiàng)指標(biāo)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》及其指南雖有詳細(xì)的講解，但學(xué)習(xí)起來(lái)仍有比較大的困難，本人認(rèn)為可用以下公式計(jì)算確定：

　　轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　沖銷(xiāo)沒(méi)有轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備（即沖銷(xiāo)的營(yíng)業(yè)外支出）=按正常情況下計(jì)提折舊后固定資產(chǎn)的凈值—在計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　增加計(jì)提的折舊=原計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備－沖銷(xiāo)沒(méi)有轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備

　　轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=原計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—（按正常情況下計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的凈值—可收回金額）

　　沖銷(xiāo)沒(méi)有轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備（即沖銷(xiāo)營(yíng)業(yè)外支出）=可收回金額—在計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　增加計(jì)提的折舊=原計(jì)提的減值準(zhǔn)備—（按正常情況下計(jì)提折舊后固定資產(chǎn)的凈值—可收回金額）—沖銷(xiāo)的沒(méi)有轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備=本期轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—沖銷(xiāo)的沒(méi)有轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備

　　[例1]ABC股份有限公司為一家生產(chǎn)型企業(yè)，有關(guān)資料如下：（1）2000年12月份購(gòu)入一臺(tái)大型設(shè)備并投入使用，全部?jī)r(jià)款為200萬(wàn)元（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅），該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元。（2）2003年1.2月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備發(fā)生減值，可收回金額為101萬(wàn)元。（3）2005年12月31日公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生變化，對(duì)公司產(chǎn)生有利影響，可收回金額為140萬(wàn)元。（4）假設(shè)整個(gè)過(guò)程不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該設(shè)備一直采用平均年限法計(jì)提折舊，凈殘值始終為10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命沒(méi)有發(fā)生變化，為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，本例按年計(jì)提折舊。

　　有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算分析如下：

　　1、2001年1月1日至2003年12月31日

　　每年應(yīng)提折舊=（200-10）÷10=19（萬(wàn)元）

　　累計(jì)折舊=19×3=57（萬(wàn)元）

　　2、2003年12月31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=（200-57）-101=42（萬(wàn)元）

　　3、2004年1月1日至2005年1月1日

　　每年計(jì)提折113=（101-10）÷7=13（萬(wàn)元）

　　4、截止2005年12月31日累計(jì)折舊=19×3+13×2=83（萬(wàn)元）

　　5、截止2005年12月31日

　　按正常情況計(jì)提折舊后固定資產(chǎn)的賬面凈值=200-19×5=105（萬(wàn)元）

　　計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下固定資產(chǎn)的賬面凈值=200-19×3-13×2-42=75（萬(wàn)元）

　　6、由于可收回金額140萬(wàn)元大于按正常情況計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的凈值105萬(wàn)元，因此

　　轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖銷(xiāo)沒(méi)有轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備（沖銷(xiāo)的營(yíng)業(yè)外支出）=105-75=30（萬(wàn)元）

　　增加計(jì)提的折舊=42-30=12（萬(wàn)元）

　　7、轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 420000

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300000

　　累計(jì)折舊 120000

　　[例2]假如2005年12月31日固定資產(chǎn)的可收回金額為100萬(wàn)元，其他資料如例1.

　　由于可收回金額100萬(wàn)元大于計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值85萬(wàn)元，小于正常情況下計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的凈值105萬(wàn)元，因此有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下：

　　1～5項(xiàng)計(jì)算結(jié)果同例1.

　　6、轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=42-（105-100）=37（萬(wàn)元）

　　沖銷(xiāo)沒(méi)有轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備（即沖銷(xiāo)的營(yíng)業(yè)外支出）=100-75=25（萬(wàn)元）

　　增加計(jì)提的折舊=37-25=12（萬(wàn)元）

　　轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 370000

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 250000

　　累計(jì)折舊 120000

 　　　　

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