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“返利”是指供應(yīng)商在定價(jià)內(nèi)的毛利之外按銷售量的一定比例或定額計(jì)付給其代理商或經(jīng)銷商的利潤返還或激勵(lì)。比如：代理商或經(jīng)銷商除每件按指定價(jià)格計(jì)算利潤0.5元外，每銷售1件所代理或經(jīng)銷的商品，供應(yīng)商計(jì)付給其1元，或者按銷售額的百分之幾計(jì)付；返利也可以按每月銷售額超額累計(jì)比例計(jì)付，如每月銷售在300萬元以上的，除正常毛利外再按銷售額的1％計(jì)付“返利”。“返利”的實(shí)質(zhì)是銷售及其毛利的組成部分，只是間接計(jì)算支付而已——如上例，供應(yīng)商只是先給予0.5元的毛利，待以后再給付1元的利潤。
“返利”的給付形式主要有現(xiàn)金、抵減貨款和支付商品等。它可以定期給付（如協(xié)議規(guī)定按月計(jì)付、按季計(jì)付或按年計(jì)付等）和不定期支付（無協(xié)議，廠家給付時(shí)間不確定）。廠家作為“返利”給付的商品又可能有開增值稅票的或無增值稅票之分。不同的“返利”給付形式，會(huì)計(jì)處理方法不同。
“返利”從實(shí)質(zhì)上看屬于商品銷售，只是給付具有間接性，所以，“返利”應(yīng)該是作為“主營業(yè)務(wù)收入”處理并計(jì)繳增值稅。但由于其成本已由銷售的商品計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)了，所以它又是純利潤。返利的不同給付方式其會(huì)計(jì)處理方法不同，現(xiàn)分別舉例介紹如下：
1、定期現(xiàn)金給付。如果雙方訂立的協(xié)議規(guī)定“返利”按月計(jì)算，在當(dāng)月末或次月以現(xiàn)金支付匯入代理經(jīng)銷商賬戶，則代理經(jīng)銷商應(yīng)根據(jù)協(xié)議按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算確認(rèn)返利。
[例1）某飲料生產(chǎn)商P公司與其經(jīng)銷商S公司簽訂代理協(xié)議
規(guī)定，S公司必須按P公司規(guī)定售價(jià)銷售其所生產(chǎn)的飲料，每1件可獲取0.5元的正常毛利，另外，P公司于次月計(jì)算上月應(yīng)支付的“返利”每件1元，以現(xiàn)金支付。某月S公司按指定價(jià)格40元／件共銷售該飲料60000件，毛利30000元，應(yīng)計(jì)“返利”60000元。則有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
?。?）S公司月末在確認(rèn)該商品銷售收入的同時(shí)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提確認(rèn)“返利”時(shí)
借：應(yīng)收賬款（現(xiàn)金、銀行存款） 2400000
應(yīng)收賬款——P公司（返利） 60000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售貨款 2051282.05
主營業(yè)務(wù)收入——返利 51282.05
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 357435.90
?。?）S公司收到“返利”時(shí)
借：銀行存款 60000
貸：應(yīng)收賬款——P公司（返利） 60000
2、不定期現(xiàn)金給付。即供應(yīng)商與代理經(jīng)銷商之間無協(xié)議規(guī)定“返利”的支付時(shí)間，“返利”給付隨意性較大。代理經(jīng)銷商收到“返利”帶有較大的不確定性，出于謹(jǐn)慎起見不應(yīng)對(duì)“返利”作賬務(wù)確認(rèn)，僅作備查登記，待實(shí)際收到時(shí)再確認(rèn)為當(dāng)期的收入并計(jì)繳增值稅銷項(xiàng)稅額。
[例2]承上例，如果P公司與S公司之間無協(xié)議規(guī)定“返利”的支付時(shí)間，P公司何時(shí)給付不能確定，但一般會(huì)按上例的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算“返利”，其他條件不變。則此種情況的會(huì)計(jì)處理為：
?。?）S公司月末確認(rèn)本月該商品的銷售收入
借：應(yīng)收賬款（現(xiàn)金、銀行存款） 2400000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售貨款 2051282.05
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 348717.95
對(duì)于本月應(yīng)計(jì)“返利”60000元僅作備查登記，記錄其增減變情況。
?。?）假設(shè)P公司一次性支付了上年1～6月份“返利”的60％共計(jì)114000元（轉(zhuǎn)入銀行），則S公司應(yīng)于當(dāng)月將此確認(rèn)為當(dāng)月的銷售收入并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 114000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——返利 97435.90
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 16564.10
3、“返利”抵貨款。即經(jīng)銷商在向供應(yīng)商購貨支付貨款時(shí)，供應(yīng)商準(zhǔn)予其僅按抵完“返利”后貨款余額支付。這種形式實(shí)際上是以現(xiàn)金定期支付“返利”。
[例3]承例1，如果P公司允許S公司在進(jìn)貨時(shí)按扣除“返利”60000元后的余額支付貨款，其余條件不變。假設(shè)次月S公司向P公司進(jìn)貨117000元（含稅）。則有關(guān)會(huì)計(jì)處理為
（1）銷售當(dāng)月確認(rèn)應(yīng)收“返利”時(shí)
借：應(yīng)收賬款——P公司（返利） 60000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——返利 51282.05
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8717.95
?。?）進(jìn)貨時(shí)
借：庫存商品——x飲料 100000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000
貸：應(yīng)付賬款———P公司 117000
（3）支付貨款并結(jié)算上月“返利”時(shí)
借：應(yīng)付賬款——P公司 117000
貸：應(yīng)收賬款—P公司（返利） 60000
銀行存款 57000
4、定期以商品給付。指雙方協(xié)議規(guī)定供應(yīng)商定期以其商品作為“返利”給付經(jīng)銷代理商。
[例4]承例1，若P公司于次月以其所產(chǎn)商品向S公司給付上月的“返利”60000元，其他條件不變。則有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
*9種情況，供應(yīng)商提供了增值稅專用發(fā)票
?。?）銷售當(dāng)月確認(rèn)應(yīng)收“返利”時(shí)的會(huì)計(jì)分錄同例3（1）
?。?）收到P公司作為“返利”的商品時(shí)
借：庫存商品——x飲料 51282.05
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8717.95
貸：應(yīng)收賬款———P公司（返利） 60000
第二種情況，供應(yīng)商對(duì)“返利”商品不提供增值稅票，對(duì)應(yīng)的增值稅款另行支付
?。?）銷售當(dāng)月確認(rèn)應(yīng)收“返利”時(shí)的會(huì)計(jì)分錄同例3（1）；
?。?）收到P公司作為“返利”的商品時(shí)
借：庫存商品——x飲料 51282.05
應(yīng)收賬款—P公司（增值稅款） 8717.95
貸：應(yīng)收賬款——P公司（返利） 60000
（3）收到P公司返還的增值稅款時(shí)
借：銀行存款 8717.95
貸：應(yīng)收賬款——P公司（增值稅款） 8717.95
?。≒公司可能若干月份后返還，則S公司應(yīng)按實(shí)際收到的金額進(jìn)行賬務(wù)處理）
第三種情況，供應(yīng)商對(duì)“返利”商品不提供增值稅票，商品按含稅價(jià)計(jì)算，增值稅款不再支付。這種情況下，實(shí)際上作為“返利”的商品價(jià)值被高估了。對(duì)此，收受方（即經(jīng)銷代理商）應(yīng)于期末對(duì)其高估的部分——若無其他因素的影響，即為“返利”商品的增值稅額——計(jì)提減值準(zhǔn)備，以保證資產(chǎn)和損益的真實(shí)。其會(huì)計(jì)處理為：
?。?）銷售當(dāng)月確認(rèn)應(yīng)收“返利”時(shí)的會(huì)計(jì)分錄，同例3（1）；
（2）收到P公司作為“返利”的商品時(shí)
借：庫存商品——x飲料 60000
貸：應(yīng)收賬款———P公司（返利） 60000
?。?）月末對(duì)“返利”商品計(jì)提減值準(zhǔn)備（假設(shè)未發(fā)生其他導(dǎo)致減值的因素）
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 8717.95
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（60000-60000÷1.17） 8717.95
值得注意的是，“返利”不同于獎(jiǎng)勵(lì)，前者屬于銷售收入的組成部分，是銷售毛利的間接給付，屬主營業(yè)務(wù)的范疇；而后者則與企業(yè)的日常經(jīng)營沒有直接關(guān)系的，屬于企業(yè)營業(yè)外收入的范疇，所以，獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)作為“營業(yè)外收入”核算，于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)，它也不屬于增值稅的計(jì)征對(duì)象。
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