濮陽(yáng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試輔導(dǎo)允許稅前扣除的固定資產(chǎn)如何作賬？

　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》[財(cái)工字（1996）41號(hào)]規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)健設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。

　　筆者在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)執(zhí)行上述政策時(shí)，在會(huì)計(jì)處理上，是按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的折舊年限提取折舊；在所得稅處理上，是在年終申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)，按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，將固定資產(chǎn)原價(jià)一次或分次全額調(diào)減應(yīng)納稅所得額，然后再將本年度提取的折舊部分作為調(diào)增項(xiàng)目。在以后的折舊年限內(nèi)，每年申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)當(dāng)年度提取的折舊額都作為調(diào)增項(xiàng)目處理。筆者認(rèn)為，這種操作方法既增添了會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性，也給納稅調(diào)整帶來(lái)麻煩。

　　按照該文件的規(guī)定，對(duì)該筆業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，既要體現(xiàn)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，又要一次或分次在管理費(fèi)用中列支，并不再提取折舊。因此，當(dāng)購(gòu)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”，借記“銀行存款”等科目；同時(shí)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限計(jì)算的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。 舉例說(shuō)明如下：

　　某企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品購(gòu)置測(cè)試儀器一臺(tái)，價(jià)值80000元。賬務(wù)處理為：

　　借：固定資產(chǎn) 80000

　　　貸：銀行存款 80000

　　經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，允許將上述固定資產(chǎn)一次性攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。賬務(wù)處理為：

　　借：管理費(fèi)用 80000

　　　貸：累計(jì)折舊 80000

　　由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面凈值為零，因此，在轉(zhuǎn)讓或報(bào)廢時(shí)，應(yīng)直接沖減賬面固定資產(chǎn)原價(jià)，分錄如下：

　　借：累計(jì)折舊 80000

　　　貸：固定資產(chǎn) 80000

　　對(duì)轉(zhuǎn)讓或收回殘值的價(jià)款扣除清理費(fèi)用后的余額，直接結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入。若第5年將該設(shè)備對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)?取得收入8000元，發(fā)生清理費(fèi)用500元，賬務(wù)處理 如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 500

　　　貸：銀行存款 500

　　借：銀行存款 8000

　　　貸：固定資產(chǎn)清理 8000

　　結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益：

　　借：固定資產(chǎn)清理 7500

　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 7500

　　按照上述會(huì)計(jì)處理，在年終申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，無(wú)需另行納稅調(diào)整。需要注意的是，上述固定資產(chǎn)雖然是為研究新工藝、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品而專(zhuān)門(mén)購(gòu)置的，但并不屬于財(cái)工字（1996）41號(hào)文件規(guī)定的企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的范疇。在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，只能享受一次或分次稅前扣除的優(yōu)惠。無(wú)論是計(jì)算技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)與上年的增長(zhǎng)比例，還是按實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的50% 計(jì)算加扣應(yīng)納稅所得額時(shí)，均不再包括該項(xiàng)設(shè)備的金額。