南陽初級會計實務(wù)：會計實務(wù)考試輔導(dǎo)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓該作何賬務(wù)處理

　資產(chǎn)，是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。當(dāng)某項資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶經(jīng)濟(jì)利益，或帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大影響時，企業(yè)應(yīng)考慮對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。

　　企業(yè)的資產(chǎn)按流動性可分為流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

　　無形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。

　　無形資產(chǎn)可分為辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。可辨認(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是商譽。

　　無形資產(chǎn)處置主要指無形資產(chǎn)出售和轉(zhuǎn)銷。無論是出售無形資產(chǎn)還是轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)，都表明無形資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此應(yīng)將其從企業(yè)賬面沖銷。

　　確定何時轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)需要進(jìn)行判斷。中國會計準(zhǔn)則規(guī)定：當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷；無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的情形主要包括：

　　（1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；

　　（2）該無形資產(chǎn)不再受法律的保護(hù)，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

　　例：三源株式會社2003年5月20日對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，收取價款48萬元，無形資產(chǎn)賬面攤余價值6萬元，請問，上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納多少營業(yè)稅？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

　　解答：三源株式會社無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)分無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)轉(zhuǎn)讓兩種情況，現(xiàn)分別做會計處理如下：

　　（1）三源株式會社轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)，不考慮城建稅和教育費附加，則：

　　借：銀行存款 48

　　　貸：無形資產(chǎn) 6

　　　　　應(yīng)交稅金 2.4

　　　　　營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益 39.6

　?。?）三源株式會社轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)，不考慮城建稅及教育附加，則：

　　借：銀行存款 48

　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 48

　　借：其他業(yè)務(wù)支出 2.4

　　　貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交營業(yè)稅 2.4

　　按照營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)按照5％的適用稅率繳納營業(yè)稅，上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅2.4萬元（48×5％）。按照《企業(yè)會計制度》[財會（2000）25]的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的方式有兩種：一是轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)，二是轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)。兩者的會計處理有所區(qū)別。

　　無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，按該項無形資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅金”等科目，按其差額，貸記或借記“營業(yè)外收入—出售無形資產(chǎn)收益”或“營業(yè)外支出—出售無形資產(chǎn)損失”科目。

　　無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓僅僅是將部分使用權(quán)讓渡給其他單位或個人，出讓方仍保留對該項無形資產(chǎn)的所有權(quán)，因而仍擁有使用、收益和處置的權(quán)利。受讓方只能取得無形資產(chǎn)的使用權(quán)，在合同規(guī)定的范圍內(nèi)合理使用而無權(quán)轉(zhuǎn)讓。在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的情況下，由于轉(zhuǎn)讓企業(yè)仍擁有無形資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，不應(yīng)注銷無形資產(chǎn)的賬面攤余價值。