《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》[財(cái)工字(1996)41號(hào)]規(guī)定,企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)健設(shè)備、測(cè)試儀器,單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的,可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用,其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理,不再提取折舊。 筆者在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn),一些企業(yè)執(zhí)行上述政策時(shí),在會(huì)計(jì)處理上,是按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的折舊年限提取折舊;在所得稅處理上,是在年終申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí),按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定,將固定資產(chǎn)原價(jià)一次或分次全額調(diào)減應(yīng)納稅所得額,然后再將本年度提取的折舊部分作為調(diào)增項(xiàng)目。在以后的折舊年限內(nèi),每年申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí),對(duì)當(dāng)年度提取的折舊額都作為調(diào)增項(xiàng)目處理。筆者認(rèn)為,這種操作方法既增添了會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性,也給納稅調(diào)整帶來(lái)麻煩。 按照該文件的規(guī)定,對(duì)該筆業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),既要體現(xiàn)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià),又要一次或分次在管理費(fèi)用中列支,并不再提取折舊。因此,當(dāng)購(gòu)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”,借記“銀行存款”等科目;同時(shí)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限計(jì)算的金額,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“累計(jì)折舊”科目。 舉例說(shuō)明如下: 某企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品購(gòu)置測(cè)試儀器一臺(tái),價(jià)值80000元。賬務(wù)處理為: 借:固定資產(chǎn) 80000 貸:銀行存款 80000 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意,允許將上述固定資產(chǎn)一次性攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。賬務(wù)處理為: 借:管理費(fèi)用 80000 貸:累計(jì)折舊 80000 由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面凈值為零,因此,在轉(zhuǎn)讓或報(bào)廢時(shí),應(yīng)直接沖減賬面固定資產(chǎn)原價(jià),分錄如下: 借:累計(jì)折舊 80000 貸:固定資產(chǎn) 80000 對(duì)轉(zhuǎn)讓或收回殘值的價(jià)款扣除清理費(fèi)用后的余額,直接結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入。若第5年將該設(shè)備對(duì)外轉(zhuǎn)讓, 取得收入8000元,發(fā)生清理費(fèi)用500元,賬務(wù)處理 如下: 借:固定資產(chǎn)清理 500 貸:銀行存款 500 借:銀行存款 8000 貸:固定資產(chǎn)清理 8000 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益: 借:固定資產(chǎn)清理 7500 貸:營(yíng)業(yè)外收入 7500 按照上述會(huì)計(jì)處理,在年終申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí),無(wú)需另行納稅調(diào)整。需要注意的是,上述固定資產(chǎn)雖然是為研究新工藝、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品而專門購(gòu)置的,但并不屬于財(cái)工字(1996)41號(hào)文件規(guī)定的企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的范疇。在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),只能享受一次或分次稅前扣除的優(yōu)惠。無(wú)論是計(jì)算技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)與上年的增長(zhǎng)比例,還是按實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的50% 計(jì)算加扣應(yīng)納稅所得額時(shí),均不再包括該項(xiàng)設(shè)備的金額。 |