高頓網(wǎng)校友情提示,*7德州初級會計實務(wù)相關(guān)內(nèi)容會計實務(wù)考試輔導(dǎo)企業(yè)委托貸款的核算與審計總結(jié)如下:
  近年來,委托貸款業(yè)務(wù)雖然在一些企業(yè)發(fā)展較快,但會計核算和披露中存在的問題較多,如科目運用不正確,將委托貸款記入其他應(yīng)收款或其他貨幣資金科目;對委托貸款不按期計提利息;會計報表和附注不反映或不充分反映委托貸款事項等。對此,注冊會計師在執(zhí)行企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)時應(yīng)引起重視。
  委托貸款的會計核算及披露
  按《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定,委托貸款是指委托人提供資金,由金融企業(yè)(受托人)根據(jù)委托人確定的貸款對象、金額、用途、期限、利率等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款,其風(fēng)險由委托人承擔(dān)。根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定,企業(yè)委托貸款應(yīng)視同短期投資進行核算,按期計提利息,計入損益。企業(yè)按期計提的利息到付息期不能收回的,應(yīng)當(dāng)停止計提利息,并沖回原已計提的利息。期末時,企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求,計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。
  企業(yè)期末在編制資產(chǎn)負(fù)債表時,將1年內(nèi)到期的委托貸款,其本金和利息減去已計提的減值準(zhǔn)備后的凈額,在短期投資項目內(nèi)反映;將超過1年到期的委托貸款,其本金和利息減去已計提的減值準(zhǔn)備后的凈額,在長期債權(quán)投資項目內(nèi)反映。會計報表附注的短期投資或長期債權(quán)投資,應(yīng)分別反映委托貸款的期初余額,本期增、減額,期末余額,并應(yīng)披露期末賬面余額中本金、應(yīng)收利息、減值準(zhǔn)備等情況。
  企業(yè)委托貸款審計應(yīng)特別注意的問題
  1.關(guān)注企業(yè)委托貸款經(jīng)濟行為的合法性。從委托人方面看,委托貸款的現(xiàn)實貨幣資金應(yīng)由委托人提供。委托人應(yīng)該委托銀行或其他有經(jīng)營資格的金融機構(gòu)放貸,貸款的對象、用途、金額、期限和利率由委托人確定,委托貸款的風(fēng)險由委托人承擔(dān)。從貸款人方面看,受托人應(yīng)當(dāng)是依法可以承辦委托貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)。受托人接受委托代理發(fā)放貸款、監(jiān)督貸款使用,并協(xié)助委托人按期收回貸款。發(fā)放委托貸款時,只收取手續(xù)費,不得代墊資金。因此,注冊會計師在會計報表審計時,應(yīng)取得委托方與受托方簽訂的合同文本,并仔細(xì)審閱合同條款(應(yīng)包含貸款對象、金額、用途、期限、利率等),重點檢查有無下列情況:
  (1)委托貸款的資金不是企業(yè)現(xiàn)實的可支配貨幣資金,而是由金融企業(yè)代墊的;
 ?。?)受托人不是法定的金融企業(yè);
 ?。?)金融企業(yè)不按確定的貸款對象代理發(fā)放貸款。
  2.特別關(guān)注委托貸款的計息問題。應(yīng)檢查企業(yè)有無不按期計提利息,只在貸款收回時核算利息的情形。由于委托貸款的性質(zhì)是企業(yè)委托金融機構(gòu)代理發(fā)放貸款,因此應(yīng)按期計提利息,計入損益。這是與一般短期投資的會計核算的不同點,注冊會計師應(yīng)當(dāng)加以注意。
  3.關(guān)注委托貸款的安全性。應(yīng)檢查企業(yè)有無可能導(dǎo)致貸款損失的情形,若企業(yè)預(yù)計收回貸款金額低于本金時,應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。對已到期尚未收回的委托貸款,應(yīng)詳細(xì)查明原因,督促企業(yè)作出適當(dāng)處理。對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題,注冊會計師應(yīng)依據(jù)具體情況作出審計調(diào)整或恰當(dāng)?shù)膶徲嬇丁?/div>
     
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