濱州初級會計實務(wù)：會計實務(wù)考試輔導資產(chǎn)評估增值的兩種會計處理

　　對于改組為股份有限公司時發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，在相應(yīng)調(diào)賬以后，應(yīng)區(qū)分以下情況進行會計處理：

　　1.如果公司對評估的資產(chǎn)在進行計提折舊、使用或攤銷時，是按評估確認后的價值進行，則應(yīng)將按規(guī)定評估增值未來應(yīng)交的所得稅計入“遞延稅款”貨方，差額記入“資本公積”。在按規(guī)定于評估資產(chǎn)計提折舊、使用或攤銷時，或按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計入應(yīng)納稅所得額時，其應(yīng)交的所得稅，借：“遞延稅款”，貨：“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”。

　　2.如果公司在計提折舊時，仍按原賬面原價計提，則評估增值部分不需要計算未來應(yīng)交的所得稅，公司應(yīng)將評估增值全部計入資本公積。

　　雖然有關(guān)規(guī)定指出只有固定資產(chǎn)評估增值所提折舊不得扣除應(yīng)納稅所得額，而第1種情況強調(diào)的是對所有的資產(chǎn)進行這種處理的方法，第2種情況只強調(diào)了固定資產(chǎn)，但是，這里想說明的是這兩種會計處理的差異，所以我們姑且當成一種情況來舉例，即不分什么資產(chǎn)，均按10年進行平均調(diào)整（包括折舊、使用或攤銷），以下也就簡稱調(diào)整。

　　現(xiàn)假定評估前資產(chǎn)價值為A元，利潤總額為B元，凈利潤為67％B元。評估后增值10000元，已調(diào)賬。按10年調(diào)整期限，每年調(diào)整額1000元。

　　（1）按第1種處理方法，按評估確認后的價值進行調(diào)整，則首先應(yīng)做賬務(wù)處理：

　　借：資產(chǎn)　10000元

　　貸：遞延稅款　3300元（10000×33％）

　　資本公積——資產(chǎn)評估增值準備　6700元

　　*9年進行的調(diào)整數(shù)為1000元（10000／10），則利潤總額為B－1000元，所得稅為（B－1000）33％，凈利潤為（B－1000）67％，同時結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款：

　　借：遞延稅款　330元（1000×33％）

　　貸：應(yīng)交稅金——所得稅　330元

　　這樣本年應(yīng)交所得稅為：330＋（B－1000）×33％=33％B，即體現(xiàn)的結(jié)果是沒有進行任何應(yīng)納稅所得額的扣除。

　?。?）按第二種處理方法，本年的利潤總額（B）、凈利潤（67％B）和應(yīng)交所得稅（33％B）均沒有變化，因為是按評估前賬面原價進行調(diào)整的。

　　這樣一來，我們可以看出，兩種處理方法雖然達到了“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”的一致，但導致了凈利潤、資產(chǎn)公積、遞延稅款及本期調(diào)整數(shù)的差異。*9種方法下凈利潤是（B－1000）×67％，資本公積6700元，遞延稅款2970元，本期調(diào)整數(shù)1000元。第二種方法分別為67％B，10000元，0元，0元。兩種處理方法對上三項的累計影響是*9種方法比第二方法少1000元，即1年的調(diào)整額，其原因是第二方法沒有按評估確認的價值進行調(diào)整（10000／10=1000）。

　　為此，若使用第二種方法，尚需根據(jù)有關(guān)規(guī)定進行有關(guān)處理：“按評估增值后的固定資產(chǎn)原價計提的折舊與按原賬面原價計提的折舊之間的差額，或按規(guī)定的期限平均轉(zhuǎn)銷的金額，借：資本公積 貸：累計折舊”，將1000元本來應(yīng)計的調(diào)整補足后，兩種方法資產(chǎn)賬戶才達到了一致。

　　這樣處理后，第二種方法下的資本公積仍比*9種多2300元。這是由于遞延稅款少2970元，凈利潤多670元。

　　企業(yè)接受其他單位投資轉(zhuǎn)入的房屋、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按投出單位的賬面原值借記“固定資產(chǎn)”科目，按評估確認的價值（或合同、協(xié)議約定的價格）貸記“實收資本”（或“股本”）科目，按投出單位賬面原值大于評估確認價值的差額貸？“累計折舊”科目；若評估確認價值大于投出單位賬面原值，則按評估確認價值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”（或“股本”）科目。

　　例：A公司接受B公司作為投資的設(shè)備1套，雙方協(xié)商作價10萬元，B公司賬面原值11.5萬元。

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（設(shè)備）　115000

　　貸：累計折舊　15000

　　實收資本——B公司　100000

　　續(xù)上例：經(jīng)雙方協(xié)商，該套設(shè)備作價為11.75萬元，則企業(yè)應(yīng)作會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（設(shè)備）　117500

　　貸：實收資本——B公司　117500

　　例：C公司接受D公司全新貨運卡車1輛，價款6.3萬元。

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（設(shè)備）　63000

　　貸：實收資本——D公司　63000

　　融資租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以融通資金的方式購入的固定資產(chǎn)。對于融資租入的固定資產(chǎn)，承租方在約定期限內(nèi)按期支付租金，擁有固定資產(chǎn)的使用權(quán)，租賃期滿，在付清最后一筆租金或再加一筆轉(zhuǎn)讓費后，取得該項固定資產(chǎn)的所有權(quán)。雖然在法律上承租方在租賃期并沒有獲得租賃固定資產(chǎn)的所有權(quán)，但從交易的實質(zhì)內(nèi)容看，租賃資產(chǎn)的一切風險和報酬已轉(zhuǎn)給承租方，且在租賃期滿將獲取該項固定資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，按照實質(zhì)重于形式的原則，承租方應(yīng)將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)，按期計提折舊，負擔所發(fā)生的維修費、保險費。為了與企業(yè)自有固定資產(chǎn)相區(qū)別，在所有權(quán)轉(zhuǎn)移之前，承租方應(yīng)在“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目核算融資租入的固定資產(chǎn)。如果融資租入的固定資產(chǎn)需要安裝調(diào)試，則應(yīng)先在“在建工程”科目核算，安裝工程完工交付使用時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目。

　　企業(yè)以融資方式租入固定資產(chǎn)時，按租賃設(shè)備的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出作為租入固定資產(chǎn)原值，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”（不需要安裝的固定資產(chǎn)），貸記“長期應(yīng)付款——融資租賃費”科目；需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)借記“在建工巢？-融資租入固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”科目；支付融資租賃費時，借記“長期應(yīng)付款——融資租賃費”，貸記“銀行存款”科目；租賃期滿，所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方時，借記“固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)”，貸記 “固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目。

　　例：某企業(yè)以融資方式租入需要安裝的設(shè)備1臺，租賃合同約定：設(shè)備價款7.5萬元，運輸保險費0.2萬元，租賃費按月支付（不考慮租金利息），租賃期為3年。估計該設(shè)備有效使用期為5年，期末殘值0.5萬元。發(fā)生安裝調(diào)試費0.3萬元，其中，從倉庫中領(lǐng)用材料1000元，應(yīng)計增值稅170元，其余以銀行存款支付。

　　①租入設(shè)備時：

　　借：在建工程　77000

　　貸：長期應(yīng)付款——融資租賃費　77000

　?、谥Ц栋惭b調(diào)試費時：

　　借：在建工程　3000

　　貸：原材料　1000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　170

　　銀行存款　1830

　　③安裝完畢交付使用時：

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　80000

　　貸：在建工程　80000

　?、馨丛轮Ц蹲赓U費時：

　　每月應(yīng)付租賃費為2139元（77000÷3÷12）。

　　借：長期應(yīng)付款——融資租賃費　2139

　　貸：銀行存款　2139

　　⑤按月計提固定資產(chǎn)折舊時：

　　每月應(yīng)計提折舊額為1250元[（80000－5000）÷5÷12]

　　借：制造費用　1250

　　貸：累計折舊　1250

　?、拮赓U期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方時：

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（設(shè)備）　80000

　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　80000

　　企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)捐贈者提供的有關(guān)憑據(jù)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積”科目；若為舊固定資產(chǎn)，則應(yīng)按確認的原值借記“固定資產(chǎn)”科目，按估計折舊貸記“累計折舊”科目，按其差額貸記“資本公積”科目。

　　例：Y公司接受F公司捐贈的生產(chǎn)用設(shè)備1臺，按照同類資產(chǎn)的市場價值確認其原值為0.8萬元。

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（設(shè)備）　8000

　　貸：資本公積　8000

　　若該設(shè)備已使用過1年，估計損耗程度為15％，則應(yīng)作分錄：

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（設(shè)備）　8000

　　貸：累計折舊　1200

　　資本公積　6800

　　企業(yè)在財產(chǎn)清查中若發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)，在報經(jīng)批準前，應(yīng)按其重置價格借記“固定資產(chǎn)”科目，按估計折舊額貸記“累計折舊”科目，按兩者之間的差額貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；待查明原因報經(jīng)批準后，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　例：E公司期末進行財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)賬外管理用設(shè)備1臺，重置價值為10萬元，預計使用年限為10年，已使用3年，估計期末殘值為0.8萬元。

　?。?）盤盈設(shè)備時：

　　借：固定資產(chǎn)——非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（設(shè)備）　100000

　　貸：累計折舊　27600

　　待處理財產(chǎn)損溢　72400

　　（2）報經(jīng)批準后，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢　72400

　　貸：營業(yè)外收入　72400

 　　　　

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