楚雄彝族自治州初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試輔導(dǎo)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等“四金”的會(huì)計(jì)處理

　　基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等“四金”的會(huì)計(jì)處理，簡單來說，“四金”一般都是企業(yè)從單位職工工資里面扣除的，叫做代交吧，在扣除時(shí)：借：應(yīng)付工資，貨：其他應(yīng)交款-基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等；在交納的時(shí)候：借：管理費(fèi)用-基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)或應(yīng)付福利費(fèi)等，其他應(yīng)交款-基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等，貸：銀行存款等科目。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)金，在“其他應(yīng)交款”中核算，職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分一般在工資中扣除。其他應(yīng)交款是指企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)交的款項(xiàng)，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交住房公積金等。雖然制度中未明確把基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金等社會(huì)保障性支出放在其他應(yīng)交款中核算，但是很多行業(yè)的會(huì)計(jì)已經(jīng)將這部分的社會(huì)保障性支出通過其他應(yīng)交款中核算。

　　財(cái)政部關(guān)于企業(yè)為職工購買保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知（財(cái)企〔2003〕61號(hào)）規(guī)定，各類型企業(yè)按照《中華人民共和國勞動(dòng)法》以及國家有關(guān)規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌，為職工繳納的除基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)列入成本（費(fèi)用），為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支；由職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)從職工個(gè)人的應(yīng)發(fā)工資中扣繳。此條規(guī)定了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的基本處理原則，一是執(zhí)行本通知規(guī)定的企業(yè)包括各類型、各所有制的企業(yè)；二是由企業(yè)負(fù)擔(dān)的基本醫(yī)療保險(xiǎn)，計(jì)提時(shí)，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”，貸記“其他應(yīng)交款”；三是由企業(yè)負(fù)擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)，雖然文件只提到“作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)列入成本（費(fèi)用）”，未明確規(guī)定應(yīng)在哪個(gè)具體的成本費(fèi)用科目核算，但由于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是按國家規(guī)定統(tǒng)一上繳的一項(xiàng)收費(fèi)，不是工資總額的組成部分，也就不屬于生產(chǎn)成本中的直接人工，所以應(yīng)該作為期間費(fèi)用，直接記入管理費(fèi)用科目。計(jì)提時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“其他應(yīng)交款”；四是由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，由企業(yè)代扣代繳，從職工工資中代扣時(shí)，借記“應(yīng)付工資”，貸記“其他應(yīng)交款－職工個(gè)人保險(xiǎn)費(fèi)”。

　　根據(jù)財(cái)政部財(cái)企（2000）295號(hào)文件精神，為了深化城鎮(zhèn)住房制度改革，加快住房建設(shè)，停止住房實(shí)物分配后，企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金管理制度相應(yīng)取消。通知第二點(diǎn)規(guī)定，從本通知施行之日起，企業(yè)不再實(shí)行住房基金和住房周轉(zhuǎn)金管理金制度。通知第八點(diǎn)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定，按工資總額的一定比例為本企業(yè)職工繳納的住房公積金，計(jì)入成本（費(fèi)用），并不得超過當(dāng)?shù)卣?guī)定的繳交比例。繳納住房公積金的本企業(yè)職工包括人事關(guān)系和工資關(guān)系均在本企業(yè)的固定職工、勞動(dòng)合同制職工。應(yīng)由個(gè)人繳納的住房公積金，由職工個(gè)人支付，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)。

　　企業(yè)應(yīng)注意，雖然會(huì)計(jì)上要求按月發(fā)放的住房補(bǔ)貼通過“應(yīng)付工資”科目進(jìn)行核算，但是其并不作為隨職工工資計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用，不得作為職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)的計(jì)提依據(jù)，也不作為計(jì)算繳納住房公積金的基礎(chǔ)。在企業(yè)所得稅中計(jì)算應(yīng)付工資調(diào)增數(shù)額時(shí)，應(yīng)注意將按省人民政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼（并不是一定企業(yè)發(fā)放的全部住房補(bǔ)貼）扣除。

　　例：某企業(yè)2005年的“應(yīng)付工資”科目的發(fā)放額為30萬元，其中住房補(bǔ)貼為10萬元，按省人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼為8萬元，企業(yè)職工人數(shù)為20人，當(dāng)?shù)販?zhǔn)予稅前扣除的工資為人均960元。稅前準(zhǔn)予列支的工資限額=20×960×12=20.4萬元，應(yīng)納所得稅調(diào)增的工資額=（30-8）-20.4=1.6萬元。由于稅收上僅允許扣除按省人民政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼8萬元，對(duì)企業(yè)多發(fā)放的2萬元應(yīng)作為工資薪金，所以，企業(yè)從工資總額中扣除的部分僅限于按省人民政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的部分。

　　另外企業(yè)發(fā)放的住房補(bǔ)貼無論是在企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅中扣除，關(guān)鍵的問題還是發(fā)放的基數(shù)與比例要符合政策規(guī)定。目前，關(guān)于住房補(bǔ)貼的提取基數(shù)，尚有很多政策不明細(xì)之處。主要原因在于目前企業(yè)實(shí)行薪酬制度改革，對(duì)工資不再像以前一樣劃分為基本工資、工齡工資、各種補(bǔ)貼等名目，而是實(shí)行統(tǒng)一的一個(gè)數(shù)額的崗位工資，對(duì)于這種情況下，住房補(bǔ)貼的基數(shù)如何確定，尚沒有明確的文件規(guī)定。對(duì)于企業(yè)職工來講，如果不扣除，肯定不合理；如果按照企業(yè)發(fā)放的全部工資作為扣除基數(shù)，也是不合理的，因?yàn)檎咭?guī)定只有按地方政府規(guī)定的比例與基數(shù)發(fā)放的部分才可以免征個(gè)人所得稅。但按多少作為扣除基數(shù)合理且稅收風(fēng)險(xiǎn)最小呢？筆者認(rèn)為，對(duì)于發(fā)放工資不再分明細(xì)項(xiàng)目的企業(yè)，其員工免征個(gè)人所得稅的住房補(bǔ)貼的基數(shù)*4是按企業(yè)計(jì)稅工資來提取，這樣稅務(wù)檢查時(shí)，也比較容易取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

 　　　　

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