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【問題】
我公司實行全面預(yù)算管理，每月按考核結(jié)果發(fā)放工資，但為了防止每月之間的不平衡及防止部門某月弄虛作假的行為，在發(fā)放時都扣除了一部分沒有發(fā)放，在半年考核后將暫扣部分一次兌現(xiàn)。我公司在每月扣繳個人所得稅時，已經(jīng)按全額扣除了職工該繳的個人所得稅，請問在半年一次性發(fā)放時是否還要加上當(dāng)月工資計提所得稅？
【解答】
《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。
《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定，稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
第三十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。
前款所說的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。
第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。
工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。因而，從上述規(guī)定可以得出結(jié)論，貴企業(yè)這種操作方法有兩處不當(dāng)：
1、個人所得稅應(yīng)以扣繳義務(wù)人在向個人實際支付應(yīng)稅款項時進行代扣代繳，而貴企業(yè)每個月份扣繳考核將個人所得稅時實際并未向個人支付但卻代扣代繳了個人所得稅，這是其一。
2、個人所得稅應(yīng)以扣繳義務(wù)人在向個人實際支付應(yīng)稅款項時進行代扣代繳，而貴企業(yè)在半年考核后將暫扣部分一次兌現(xiàn)時應(yīng)為實際繳納個人所得稅時，而貴企業(yè)卻未在實際進行支付時履行代扣代繳義務(wù)。
因而，貴企業(yè)如果確實采取這種考核辦法正確的做法應(yīng)為：在每月只按實際支付個人的工資進行代扣代繳個人所得稅，在半年實際支付考核獎時與支付當(dāng)月的工資、薪金合并計算代扣代繳當(dāng)月個人所得稅。
或者貴企業(yè)也可以采用年終一次性獎金的計算方法，《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定： 二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳： （一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。但采取這種方法對貴企業(yè)目前的考核方式而言，還需要注意，在國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定：三、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。
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