朝陽高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的處理

　　隨著我國(guó)改革開放的深入，國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展、國(guó)際資本的流動(dòng)及大型跨國(guó)公司的存在都會(huì)給本國(guó)企業(yè)帶來外幣交易。要綜合反映跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，向外國(guó)股東和其他使用者提供本企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，在外國(guó)證券市場(chǎng)上發(fā)行股票和債券而提供財(cái)務(wù)報(bào)表等，就必然涉及外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算問題。外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算必須解決兩個(gè)問題：一是折算匯率的選擇，二是折算差額的處理。折算匯率的選擇問題，目前國(guó)際上有四種不同的選擇方法，比較流行的是時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法。折算方法的選擇也會(huì)影響折算差額的處理。這些問題不僅影響資產(chǎn)負(fù)債表上有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的金額，也影響收益表上利潤(rùn)的計(jì)算，影響企業(yè)集團(tuán)整體或子公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的公允反映，因此折算差額的處理問題就顯得非常重要。

　　外幣折算只是記賬表述的改變，即在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中改變記賬憑證、賬簿乃至?xí)?jì)報(bào)表的貨幣表述方式，將以另一國(guó)的貨幣表述的賬表兌換為與之等值的某一國(guó)的貨幣來重新表述賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表,。這種變換并沒有發(fā)生實(shí)際的貨幣交換和應(yīng)予記賬的交易,，如同把外文譯成中文一樣，只是文字表述形式的不同罷了。因此折算不過是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中以單一的等值貨幣來重新表示各種不同的外幣金額,，并不改變所計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債等的固有價(jià)值。但在實(shí)務(wù)中，由于匯率的變動(dòng)、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的計(jì)量屬性的不同、各項(xiàng)目承擔(dān)匯率風(fēng)險(xiǎn)的程度也不盡相同，折算后的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)存在一定數(shù)額的折算差額。那么折算差額是作為損益列入損益表中還是作為權(quán)益列入資產(chǎn)負(fù)債表呢？我國(guó)的做法是折算差額應(yīng)當(dāng)在并入后的資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益項(xiàng)目單獨(dú)列示，其中屬于少數(shù)股東權(quán)益部分，應(yīng)當(dāng)并入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目。

　　我們知道，匯率的變動(dòng)受多種因素的影響，在很大程度上不由企業(yè)自行控制?；蛟S企業(yè)可以選擇簽訂一個(gè)套期保值合同以保護(hù)自己免受損失。但有時(shí)某些因素的影響是無法預(yù)期的，企業(yè)只能承擔(dān)這種風(fēng)險(xiǎn)。因折算產(chǎn)生的差額無論是利得還是損失，如果數(shù)額巨大，且把它計(jì)入損益表，就完全有可能是損益表上金額*5的一個(gè)項(xiàng)目，有可能使經(jīng)營(yíng)損失變?yōu)槔麧?rùn)，當(dāng)然也有可能使利潤(rùn)變?yōu)閾p失，這就有可能誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用人，做出錯(cuò)誤的決策。我們不可否認(rèn)。企業(yè)只要有外幣交易，進(jìn)行外幣折算就應(yīng)當(dāng)有一定的匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。但這種風(fēng)險(xiǎn)也分為可分散的和不可分散的。比如市場(chǎng)因素造成的匯率變動(dòng), 可以通過遠(yuǎn)期匯率合同套期保值予以抵消。但像戰(zhàn)爭(zhēng)或者自然災(zāi)害或者政府的貨幣政策變動(dòng)引起的匯率變動(dòng)，企業(yè)不可能提前預(yù)測(cè)予以控制。這種匯率變動(dòng)引起的折算損失，并不是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益，不能反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，不能真正體現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值。

　　為了如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，給報(bào)表使用人提供更加真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該考慮盡量不要讓折算差額影響到損益表。比如可以對(duì)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的某些比率或數(shù)值分開來計(jì)算。比如凈資產(chǎn)收益率，可以分別計(jì)算含折算差額的凈資產(chǎn)收益率和不含折算差額的凈資產(chǎn)收益率，而不僅僅是在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其金額。這樣投資者可以自行判斷。如果直接以含折算差額的凈資產(chǎn)收益率列示，報(bào)表使用人或投資者并不會(huì)知道凈資產(chǎn)收益率高或低的其中一個(gè)原因是折算造成的。分別列示的目的并不會(huì)改變企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，只是想要更清楚地表達(dá)，而不至于產(chǎn)生誤解。當(dāng)然可能計(jì)算上會(huì)稍微麻煩一些。

 　　　　

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