荊州高級會計實務(wù)：如何做好成本費用的納稅籌劃

　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，在計算應(yīng)稅所得額時準(zhǔn)予從收入中扣除的項目，是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。其中成本是指納稅人銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本，分為直接成本和間接成本；費用主要是指納稅人每一納稅年度生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

　　企業(yè)加強成本費用支出的籌劃管理和控制，不僅可降低成本費用、減少資金支出，提高經(jīng)濟效益，而且可以合理合法地減少企業(yè)的納稅支出，取得節(jié)稅利益。

　　納稅籌劃是指企業(yè)針對將要發(fā)生的業(yè)務(wù)，通過比較業(yè)務(wù)的不同執(zhí)行方式和過程，選擇*3的方案，使企業(yè)因該項業(yè)務(wù)引起的納稅支出最低。納稅籌劃不同于避稅，更不是偷稅，而是在多種合法方式中選擇了納稅最少的一種方案，企業(yè)選擇的是不同的業(yè)務(wù)過程，不同的業(yè)務(wù)過程才產(chǎn)生了不同的納稅負(fù)擔(dān)，企業(yè)對不同業(yè)務(wù)及過程的選擇，是其法定的權(quán)力。成本費用的納稅籌劃按企業(yè)資產(chǎn)的性質(zhì)不同，可以分為存貨籌劃、折舊籌劃、費用籌劃三個方面。

　　企業(yè)存貨有不同的計價方法，包括個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進(jìn)先出法。稅法允許納稅人選擇其中的一種方法，一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變應(yīng)在下年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)所處的經(jīng)濟環(huán)境及自身情況，提前預(yù)計各種計價方法對企業(yè)納稅的影響，選擇最有利于企業(yè)降低納稅負(fù)擔(dān)的計價方法。一般情況下，材料價格的長期趨勢是上升的，后進(jìn)先出法可以使計入當(dāng)期銷售成本的存貨成本相對較高，企業(yè)當(dāng)期利潤低，可減少所得稅支出。如果企業(yè)正處于所得稅減免期，如新建的高新技術(shù)企業(yè)等，選擇先進(jìn)先出法，一是以較低的材料價格計算產(chǎn)品成本，二是以較低的產(chǎn)品成本計算所銷產(chǎn)品的銷售成本，從而盡可能地增大免稅期的利潤，獲得更多的所得稅減免額。免稅期過后可根據(jù)情況，申請改用其他方法。年應(yīng)稅所得較低的企業(yè)，稅法規(guī)定低于10萬元稅率為27%，低于3萬元稅率為18%；繳納個人所得稅的企業(yè)，5萬元以下實行5%至35%的超額累進(jìn)稅率。如果企業(yè)規(guī)模較小，預(yù)計利潤額不大，應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動平均法，這主要是因為加權(quán)平均法可以使計入產(chǎn)品成本的材料成本較為均衡，也使計入銷售成本的產(chǎn)品成本較為均衡，這樣材料和產(chǎn)品成本的高低變化，就不會造成利潤額大幅度變化。較為平穩(wěn)的利潤額，可以讓企業(yè)負(fù)擔(dān)較低的納稅支出。企業(yè)選擇存貨計價方法，應(yīng)進(jìn)行充分的市場調(diào)查研究，收集準(zhǔn)確的信息，對以后年度的物價趨勢及企業(yè)自身的經(jīng)營狀況作出準(zhǔn)確的判斷，才能作出對自己最有利的選擇。

　　折舊是指將固定資產(chǎn)成本以一定的方法分期計入產(chǎn)品成本和費用，折舊的方法主要有平均年限法、產(chǎn)量法、工作小時法、加速折舊法（指年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法）。財政部制定的分行業(yè)的財務(wù)制度規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限是一個年限范圍，稅法規(guī)定企業(yè)可以在該范圍內(nèi)選擇一個年限，但不能低于稅法規(guī)定的最低折舊年限。企業(yè)從當(dāng)期少納稅考慮，一般選擇較短的折舊年限，允許采用加速折舊的部分企業(yè)的特定資產(chǎn)，如化工、醫(yī)藥等生產(chǎn)企業(yè)的機器設(shè)備，符合稅法規(guī)定的企業(yè)，可以采用加速折舊法。同樣價值的設(shè)備，折舊年限越短（不低于稅法規(guī)定年限），折舊抵稅額的折現(xiàn)價值越大。處于免稅期的企業(yè)，不宜采用加速折舊法，一般應(yīng)采用直線法折舊，并采用較長的折舊年限，主要是為了在免稅期間得到更大的免稅利益。*3的折舊年限，應(yīng)是使征稅期折舊抵稅額現(xiàn)值與免稅期折舊抵稅額現(xiàn)值之差*5的年限，*3折舊年限，一般為免稅期間的5至6倍，如免稅期兩年，則資產(chǎn)按11年左右折舊對企業(yè)最有利，企業(yè)可以獲得*5的抵稅現(xiàn)金流量現(xiàn)值。企業(yè)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的稅法最低年限及*3折舊年限的大小確定所采用的折舊年限，稅法最低的年限低于*3年限，采用*3年限，反之，應(yīng)采用稅法允許的最低年限。如同存貨的納稅籌劃一樣，利潤額較低，適合按超額累進(jìn)稅率納稅的企業(yè)，為盡可能保持各年利潤的均衡，應(yīng)采用平均年限法，并采用較短的折舊年限。如果折舊直接計入產(chǎn)品（業(yè)務(wù)）成本，且各年度產(chǎn)量變化較大時，宜采用工作量法或產(chǎn)量法，目的是為保持產(chǎn)品（業(yè)務(wù)）成本的穩(wěn)定。如一個體企業(yè)購入一臺挖掘機，對外承攬工程業(yè)務(wù)，并以機器工作時間計取勞務(wù)收入，則該企業(yè)以工作時間計算機挖掘機的折舊最為有利。

　　企業(yè)的費用主要指三項期間費用，可直接減少利潤總額，費用的業(yè)務(wù)發(fā)生方式和過程不同對納稅會有不同的影響。費用籌劃主要可以分為三類：一是預(yù)先安排、選擇*3的業(yè)務(wù)方式或過程，合理合法地降低納稅支出；二是充分計提各項費用及損失準(zhǔn)備，做到費用的應(yīng)列盡列；三是取得合法的費用憑證，減少不必要的納稅調(diào)增額。

　　以上關(guān)于成本費用的納稅籌劃介紹，并不全面，也未考慮稅收籌劃成本及籌劃風(fēng)險等制約因素，籌劃成本是因進(jìn)行納稅籌劃而增加的相關(guān)成本及其他稅種的納稅增加。納稅籌劃應(yīng)綜合分析評價籌劃利益、籌劃成本、籌劃失敗的風(fēng)險以及對企業(yè)經(jīng)營的影響，在全面分析評價基礎(chǔ)上作出的選擇，才能真正為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

 　　　　

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