存貨審查案例

　　例3 - 16審計(jì)人員對甲公司的存貨進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試案例。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)人員首先對存貨進(jìn)行符合性測試。

　　1.對存貨進(jìn)行符合性測試

　　審計(jì)人員通過調(diào)查表等方法對其進(jìn)行了調(diào)查了解，以文字描述的形式對調(diào)查結(jié)果進(jìn)行了描述。本例主要針對被審單位倉儲(chǔ)與存貨環(huán)節(jié)進(jìn)行測試。

　　綜合調(diào)查表了解的情況，被審單位在倉儲(chǔ)與存貨環(huán)節(jié)建立了以下內(nèi)部控制制度：存貨建立了定期盤點(diǎn)制度;存貨的盤盈、盤虧能及時(shí)報(bào)批處理}產(chǎn)成品的完工入庫和銷售發(fā)出都建立了相應(yīng)的內(nèi)控制度。

　　被審單位內(nèi)部控制存在的主要問題：

　　對原材料的倉儲(chǔ)管理混亂，材料的領(lǐng)用沒有嚴(yán)格的控制制度。

　　被審單位產(chǎn)成品的核算采用加權(quán)平均法，期末采取定期實(shí)地盤點(diǎn)制度。

　　在對被審單位內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查和測試基礎(chǔ)上，審計(jì)人員實(shí)施下一步實(shí)質(zhì)性測試。

　　2.對存貨進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試

　　由于企業(yè)存貨的品種、數(shù)量很多，收入支出頻繁，存貨金額在流動(dòng)資產(chǎn)中占很大比重，存貨的耗用又與產(chǎn)成品成本密切相關(guān)，所以存貨審計(jì)是一項(xiàng)重要內(nèi)容。一般來講，存貨審計(jì)的目標(biāo)包括：確定存貨是否存在;確定存貨是否歸被審單位所有;確定存貨增減變動(dòng)的記錄是否完整;確定存貨的品質(zhì)狀況;存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理;確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng);確定存貨余額是否正確;確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表的披露是否恰當(dāng)。

　　審計(jì)人員主要進(jìn)行了以下審計(jì)程序：

　　(1)編制存貨明細(xì)表，與明細(xì)賬、總賬、報(bào)表的余額核對相符

　　(2)進(jìn)行存貨盤點(diǎn)

　　期末存貨的結(jié)存數(shù)量直接影響到會(huì)計(jì)報(bào)表上的存貨金額、期朱存貨數(shù)量的確定，是存貨審計(jì)中的重要內(nèi)容。審計(jì)人員對存貨監(jiān)盤是存貨審計(jì)必不可少的一項(xiàng)審計(jì)程序。為了達(dá)到比較好的效果，存貨監(jiān)盤應(yīng)做好盤點(diǎn)前的計(jì)劃工作、盤點(diǎn)過程的監(jiān)督工作以及盤點(diǎn)工作結(jié)束后的記錄工作。具體程序如下：

　　①制訂計(jì)劃之前應(yīng)考慮的問題

　　盤點(diǎn)不同于貨幣資金的突擊盤點(diǎn)，有效的存貨盤點(diǎn)工作，必須建立在事前周密的計(jì)劃基礎(chǔ)上。審計(jì)人員應(yīng)參與被審單位存貨盤點(diǎn)的事前規(guī)劃，或向委托人索取存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。具體來講，審計(jì)人員應(yīng)考慮監(jiān)盤時(shí)間、監(jiān)盤的樣本量、項(xiàng)目選取等問題。一般來講，監(jiān)盤時(shí)間以會(huì)計(jì)期末以前為優(yōu)，如果企業(yè)的盤點(diǎn)在會(huì)計(jì)期末以后的時(shí)間進(jìn)行，那么就必須編制從盤點(diǎn)日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表，但盡量使盤點(diǎn)時(shí)間靠近會(huì)計(jì)期末。在考慮選取多大樣本量進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)考慮有關(guān)實(shí)地盤點(diǎn)，永續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類、不同的重要存貨位置的數(shù)量，以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)部控制等。至于樣本選取則應(yīng)將重要項(xiàng)目或典型存貨項(xiàng)目作為對象，同時(shí)對可能過時(shí)或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢，并與管理人員就疑慮問題交換意見。通過進(jìn)行存貨盤點(diǎn)問卷調(diào)查，審計(jì)人員可以掌握被審單位盤點(diǎn)準(zhǔn)備工作做得如何。

　?、谶M(jìn)行盤點(diǎn)準(zhǔn)備工作

　　首先，編制連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)清單，確定盤點(diǎn)順序，有條件的還應(yīng)繪制存貨擺放示意圖，規(guī)劃盤點(diǎn)路線。因?yàn)楸粚弳挝坏呢?cái)產(chǎn)物資品種繁多、存放地點(diǎn)分散，同步實(shí)施盤點(diǎn)既無可能也無必要，所以分次盤點(diǎn)幾乎是必然的，但分次盤點(diǎn)有先后之分，盤點(diǎn)的地點(diǎn)等同干預(yù)告盤點(diǎn)，為防止被盤點(diǎn)單位弄虛作假，有必要對其實(shí)行封存，封存可以采取貼封條、上鎖、請人看守、請人代為保管等方式;其次，審計(jì)人員應(yīng)了解有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部控制和管理制度，對各項(xiàng)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)，發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)，明確盤點(diǎn)的重點(diǎn);再次，做好盤點(diǎn)的人員準(zhǔn)備，盤點(diǎn)是整個(gè)企業(yè)的大事，各級鋇導(dǎo)、有關(guān)人員都應(yīng)參加，通過召開盤點(diǎn)預(yù)備會(huì)議，將盤點(diǎn)計(jì)劃或指令貫徹到每一個(gè)參與人員。最后，通知被查部門，并要求其將有關(guān)物資盤點(diǎn)日的賬面數(shù)軋出，將已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤數(shù)剔除，存貨應(yīng)停止流動(dòng)。

　　貨，有無未作賬務(wù)處理而置于(或寄存)他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤點(diǎn)表中。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)注意觀察存貨的殘次冷背情況，確定其對損益的影響。對于企業(yè)存放或寄銷在外地的存貨，也應(yīng)納入盤點(diǎn)的范圍。但盤點(diǎn)的方法可以選擇，如委托當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)監(jiān)盤抽點(diǎn)或本所注冊會(huì)計(jì)師親自前往監(jiān)盤，如存貨量不大，也可以向寄存寄銷單位函證或采用其他替代程序予以確認(rèn)。

　　值得注意的是，監(jiān)盤不能保證被審單位對存貨擁有所有權(quán)，也不能對該存貨的價(jià)值提供審計(jì)證據(jù)。

　　(3)確定存貨的所有權(quán)歸屬

　　企業(yè)存貨的確認(rèn)通常以獲得該項(xiàng)商品或物資的所有權(quán)為標(biāo)志，如某項(xiàng)存貨已經(jīng)驗(yàn)收入庫且可供企業(yè)支配，即使貨款尚未支付，應(yīng)該看作企業(yè)的存貨。同樣，購買某項(xiàng)貨物的貨款已經(jīng)支付而商品或材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)，也應(yīng)看作企業(yè)的存貨。對于發(fā)出的存貨，應(yīng)以標(biāo)志該存貨所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移的事件是否發(fā)生或憑證是否取得來確認(rèn)存貨的所有權(quán)歸屬而不管款項(xiàng)是否已經(jīng)收到。若上述事實(shí)巳存在，則存貨的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，存貨已不歸被審單位所有，不管該存貨是否仍存放在被審單位的倉庫。代人保存和來料加工的存貨，其所有權(quán)不歸被審單位所有，不應(yīng)計(jì)入存貨余額中，而企業(yè)存放或寄銷在外地的存貨，因其所有權(quán)屬于被審單位，所以其金額和數(shù)量應(yīng)列入被審單位存貨余額中。審計(jì)中應(yīng)注意收集能證明存貨所有權(quán)的文件和憑證，如購銷合同、購銷發(fā)票等。

　　審計(jì)人員在這一審計(jì)程序中發(fā)現(xiàn)以下問題：

　　被審單位年末一批外購原材料已驗(yàn)收入庫，價(jià)值117 000元，也已納入年末盤點(diǎn)項(xiàng)目中，但未及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，這樣做的結(jié)果是導(dǎo)致本期發(fā)出材料成本減少，進(jìn)而減少本期生產(chǎn)產(chǎn)品成本。審計(jì)人員建議被審單位將該批材料及時(shí)八賬，被審單位接受建議。

　　(4)確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至步于每年年度終了，對存貨進(jìn)行全面清查。如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。

　　(2)對存貨的實(shí)地監(jiān)盤和抽點(diǎn)是存貨審計(jì)必要的也是非常重要的審計(jì)程序，從制定盤點(diǎn)計(jì)劃開始，審計(jì)人員都應(yīng)積極參與，提出合理化建議，審計(jì)人員應(yīng)參與監(jiān)督盤點(diǎn)，并進(jìn)行一定比例的抽樣盤點(diǎn)，對盤點(diǎn)的差異應(yīng)找出原因，及時(shí)處理。

　　(3)會(huì)計(jì)制度對存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提提出明確要求，審計(jì)人員應(yīng)就被審單位的存貨的品質(zhì)狀況進(jìn)行審查，應(yīng)分別不同情況決定對存貨全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備還是按存貨賬面成本與存貨可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。本例審計(jì)人員根據(jù)本年度存貨品質(zhì)狀況對存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行了調(diào)整。