盈余公積錯(cuò)弊查證

　　(一)盈余公積審查目標(biāo)

　　1.確定期末盈余公積是否存在;

　　2確定盈余公積的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整;

　　3.確定盈余公積期末余額是否正確;

　　4.確定盈余公積的披露是否恰當(dāng)。

　　(二)盈余公積實(shí)質(zhì)性程序

　　1.獲取或編制盈余公積明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

　　2.收集與盈余公積變動(dòng)有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東(大)會(huì)決議以及政府主管部門、財(cái)政部門批復(fù)等文件資料，進(jìn)行審閱，并更新永久性檔案。

　　3.對(duì)法定盈余公積和任意盈余公積的發(fā)生額逐項(xiàng)審查至原始憑證;

　　(1)審查法定盈余公積和任意盈余公積的計(jì)提順序、計(jì)提基數(shù)、計(jì)提比例是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　(2)審查盈余公積的減少是否符合有關(guān)規(guī)定，取得董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東(大)會(huì)決議，予以核實(shí)，檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　4.如系外商投資企業(yè)，應(yīng)對(duì)儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金的發(fā)生額逐項(xiàng)審查至原始憑證，審查是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　5.如系中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，應(yīng)對(duì)利潤(rùn)歸還投資的發(fā)生額審查至原始憑證，并與“實(shí)收資本——已歸還投資”科目的發(fā)生金額核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　6.根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。

　　7.檢查盈余公積的列報(bào)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

　　例7-3盈余公積轉(zhuǎn)增資本中的虛假出資錯(cuò)弊查證

　　有限公司的資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)可以轉(zhuǎn)增為注冊(cè)資本。轉(zhuǎn)增資本僅改變了公司所有者權(quán)益的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，所有者權(quán)益總額并沒有發(fā)生變化，即沒有新的資金注入公司。轉(zhuǎn)增資本和初始投資的股東權(quán)利是一樣的，轉(zhuǎn)增的資本也應(yīng)當(dāng)和初始投資一樣是確實(shí)的資本。但在公司缺乏現(xiàn)金的情況下，將盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本就屬于虛假出資。

　　盈余公積包括法定盈余公積金和任意盈余公積金。法定盈余公積盒是按稅后利潤(rùn)的10%提取，任意盈余公積金是在提取法定盈余公積金后，經(jīng)股東會(huì)決議，從稅后利潤(rùn)中提取的公積金。任意盈余公積金和法定盈余公積金都可以轉(zhuǎn)增資本。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求公司以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，銷售收入無(wú)論是收到現(xiàn)金還是形成應(yīng)收賬款均計(jì)為公司的收入，稅后利潤(rùn)等于收入減除費(fèi)用后的余額，因而稅后利潤(rùn)的一部分可能就是應(yīng)收賬款，雖然稅后利潤(rùn)數(shù)額很大，而實(shí)際上公司并沒有多少現(xiàn)金，即并沒有真正的經(jīng)營(yíng)成果。一旦應(yīng)收賬款無(wú)法收回成為壞賬，稅后利潤(rùn)要大大縮水。包括應(yīng)收賬款的稅后利潤(rùn)是不確定的經(jīng)營(yíng)成果，用不確定的經(jīng)營(yíng)成果增加注冊(cè)資本就等于用應(yīng)收賬款出資，這是公司法不允許的。

　　按照公司法的立法本意，盈余公積應(yīng)當(dāng)?shù)玫阶泐~現(xiàn)金的支持。公司法*9百六十七條規(guī)定，在提取法定盈余公積金前向股東分配利潤(rùn)的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤(rùn)退還公司。這說(shuō)明分配利潤(rùn)給股東不能夠擠占?xì)w屬法定盈余公積金的現(xiàn)金。提取盈余公積是將稅后利潤(rùn)指定了用途，用途之一就是增加注冊(cè)資本，如果稅后利潤(rùn)是虛無(wú)的，則從稅后利潤(rùn)中提取的盈余公積也就失去了現(xiàn)實(shí)意義。在考慮盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，不能夠局限于權(quán)責(zé)發(fā)生制。盈余公積應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金形式從稅后利潤(rùn)中提取，提取的盈余公積具有專門用途，公司應(yīng)當(dāng)把和提取的盈余公積等額的現(xiàn)金轉(zhuǎn)入專門的銀行賬戶保管，使用盈余公積時(shí)再?gòu)膶ｉT賬戶中支取，不能僅僅停留在賬務(wù)處理上，應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行專門賬戶保證盈余公積是真實(shí)的。