未分配利潤錯(cuò)弊查證

　　(一)未分配利潤審查目標(biāo)

　　1.確定未分配利潤增減變動(dòng)的記錄是否完整;

　　2確定未分配利潤年末余額是否正確;

　　3確定未分配利潤在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

　　(二)未分配利潤實(shí)質(zhì)性程序

　　1.檢查利潤分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會(huì)紀(jì)要的規(guī)定，利潤分配數(shù)額及年末未分配利潤數(shù)額是否正確;

　　2根據(jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤，確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù);

　　3檢查來分配利潤是否已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

　　(三)未分配利潤錯(cuò)弊查證舉例

　　例7-4未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本”錯(cuò)弊查證

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)“對(duì)未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本、成本法下投資企業(yè)如何核算”沒有規(guī)定。

　　審計(jì)實(shí)踐中，由于未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流，投資企業(yè)不調(diào)整長期股權(quán)投資成本。

　　分析：

　　子公司以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，子公司屬一項(xiàng)利潤分配，母公司相當(dāng)是把獲得的利潤再投資到子公司，屬權(quán)益投資的增加。相應(yīng)的，子公司要做工商注冊(cè)變更，變更其實(shí)收資本(或者股本)。

　　(1)子公司賬務(wù)處理

　　借：未分配利潤

　　  貸：應(yīng)付股利

　　借：應(yīng)付股利

  　　貸：實(shí)收資本

　　(2)母公司賬務(wù)處理

　　借：應(yīng)收股利

  　　貸：投資收益

　　借：長期股權(quán)投資

  　　貸：應(yīng)收股利

　　會(huì)計(jì)規(guī)定：

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》第七條：采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

　　稅法規(guī)定：

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號(hào))規(guī)定，除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際作利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本)時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知》國稅函[2004]390號(hào)規(guī)定：企業(yè)在一般的股權(quán)(包括轉(zhuǎn)讓股票或股份)買賣中，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號(hào))有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號(hào))規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。這是對(duì)國稅發(fā)[2000]118號(hào)相關(guān)規(guī)定的延續(xù)。

　　說明：

　　國稅函[2010]79號(hào)規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。這對(duì)“以未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本”事項(xiàng)存在影響，需充分關(guān)注。

　　(2)費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。通常企業(yè)的資金流人會(huì)增加企業(yè)的所有者權(quán)益，資金流出會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益，即形成企業(yè)的費(fèi)用。但是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有的支出是不應(yīng)歸入費(fèi)用的。如企業(yè)以銀行存款償付一項(xiàng)債務(wù)，只是一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債的等額減少，對(duì)所有者權(quán)益沒有影響，因此不構(gòu)成一項(xiàng)費(fèi)用。再如企業(yè)向投資者分配股利或利潤，這一資金流出雖然減少了企業(yè)的所有者權(quán)益，但其屬性是對(duì)最終利潤的分配，不是經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)果，也不應(yīng)作為費(fèi)用。

　　2.費(fèi)用確認(rèn)的原則廈計(jì)量

　　費(fèi)用的實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)，但并不是所有的資產(chǎn)耗費(fèi)都是費(fèi)用。因此就需要明確什么樣的資產(chǎn)耗費(fèi)應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。由于發(fā)生費(fèi)用的目的是為了取得收入，那么費(fèi)用的確認(rèn)就應(yīng)當(dāng)與收入的確認(rèn)相聯(lián)系。因此確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)遵循劃分收益性支出與資本性支出原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。

　　(1)劃分收益性支出與資本性支出原則

　　按照劃分收益性支出與資本性支出原則，某項(xiàng)支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度(或幾個(gè)營業(yè)周期)，該項(xiàng)支出應(yīng)予以資本化，不能作為當(dāng)期費(fèi)用;如果某項(xiàng)支出的效益僅及于本會(huì)計(jì)年度(一個(gè)營業(yè)周期)，就應(yīng)作為收益性支出，在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)為費(fèi)用。這一原則為費(fèi)用的確認(rèn)，給定了一個(gè)時(shí)間上的總體界限。正確地區(qū)分收益性支出與資本性支出，保證了正確地計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值和正確地計(jì)算各期的產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用及損益。

　　(2)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　劃分收益性支出與資本性支出原則，只是為費(fèi)用的確認(rèn)做出了時(shí)間上的大致區(qū)分，而權(quán)責(zé)發(fā)生制原則則規(guī)定了具體在什么時(shí)點(diǎn)上確認(rèn)費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)作為當(dāng)期的費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期支付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的費(fèi)用。

　　(3)配比原則

　　按照配比原則，為產(chǎn)生當(dāng)期收入所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為該期的費(fèi)用。配比原則的基本含義在于，當(dāng)收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)時(shí)，某些資產(chǎn)已被消耗，或已被出售以及勞務(wù)已經(jīng)提供，已被耗用的這些資產(chǎn)和勞務(wù)的成本，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)有關(guān)收入的期間予以確認(rèn)。如果收人要到未來期間實(shí)現(xiàn)，相應(yīng)的費(fèi)用就應(yīng)遞延分配于未來的實(shí)際受益期間。因此費(fèi)用的確認(rèn)，要根據(jù)費(fèi)用與收入的相關(guān)程度，確定哪些資產(chǎn)耗費(fèi)或負(fù)債的增加應(yīng)從本期收人中扣減。