實收資本錯弊查證
 

　　(一)實收資本審查目標(biāo)

　　1.確定實收資本是否存在;

　　2.確定實收資本的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整;

　　3.確定實收資本期末余額是否正確;

　　4.確定實收資本的披露是否恰當(dāng)。

　　(二)實收資本實質(zhì)性審計程序

　　1.獲取或編制實收資本(或股本)增減變動情況明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。

　　2.查閱公司章程、股東大會、董事會會議記錄中有關(guān)實收資本(或股本)的規(guī)定。

　　3.檢查實收資本(或股本)增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會計處理是否正確。注意有無抽資或變相抽資的情況，如有，應(yīng)取證核實，作恰當(dāng)處理。對首次接受委托的客戶，除取得驗資報告外，還應(yīng)檢查并復(fù)印記賬憑證及進(jìn)賬單。

　　4.對于以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)取得股東(大)會等資料，并審核是否符合國家有關(guān)規(guī)定。

　　5.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，取得相關(guān)資料，檢查是否符合相關(guān)規(guī)定。

　　6.中外合作企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資的，檢查的內(nèi)容有：*9，如系直接歸還投資，檢查是否符合有關(guān)的決議與公司章程和投資協(xié)議的規(guī)定，款項是否已付出，會計處理是否正確;第二，如系以利潤歸還投資，還需檢查是否與利潤分配的決議相符，并檢查與利潤分配有關(guān)的會計處理是否正確。

　　7.根據(jù)證券登記公司提供的股東名錄，檢查被審計單位及其子公司、合營企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)是否有違反規(guī)定的持股情況。

　　8.以非記賬本位幣出資的，檢查其折算匯率是否符合規(guī)定。

　　9.檢查認(rèn)股權(quán)證及其有關(guān)交易，確定委托人及認(rèn)股人是否遵守認(rèn)股合約或認(rèn)股權(quán)證中的有關(guān)規(guī)定。

　　10檢煮實收資本(或股本)的列報是否恰當(dāng)。

　　(三)實收資本錯弊查證舉例

　　例7-1注冊資本金來到位錯弊查證

　　某企業(yè)在2008年12月19日注資，按章程及公司法規(guī)定兩年內(nèi)全部注冊;本金到位，即2010年12月19日。而截至2010年12月19日仍有部分注冊資本金未到位。那么對借款利息不允許扣除的期間如何把握?

　　國稅函[2009]312號規(guī)定，“計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息接該期間借款利息發(fā)生額乘啦該期間企業(yè)未繳足的注冊資本l借款總額的比例計算”。企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息一該期間借款

　　利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息接該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：

　　企業(yè)每一計算期=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額

　　企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。即2010年不允許企業(yè)所得稅扣除的利息是從2010年12月20日至2010年12月31日。此10天的借款利息×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額(假設(shè)該10天的借款余額無變化)。如果2011年6月30日全部到位，則(此半年期的借款利息×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額)不得抵扣。