實(shí)收資本基礎(chǔ)知識(shí)
 

　　實(shí)收資本，是指投資者或股東按照企業(yè)章程，或者合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本數(shù)額。它是投資者或股東對(duì)企業(yè)籌集注冊(cè)資本的出資額，也是企業(yè)注冊(cè)登記的法定資本總額的來源。實(shí)收資本或股本既是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而占有和使用的最基本的經(jīng)營資金，同時(shí)還是企業(yè)據(jù)以對(duì)投資者或股東進(jìn)行利潤或股利分配的依據(jù)。

　　(一)實(shí)收資本概述

　　按照我國有關(guān)法律規(guī)定，投資者設(shè)立企業(yè)首先必須投入資本，具有一定數(shù)額的資本是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的基礎(chǔ)。投資者或股東應(yīng)按企業(yè)章程規(guī)定對(duì)企業(yè)投入資本，其具體的出資數(shù)額、出資方式及出資期限由各方共同商議，并在企業(yè)章程中載明。各投資者或股東的出資額構(gòu)成企業(yè)的資本總額，經(jīng)工商行政管理部門認(rèn)可后即為注冊(cè)資本。如果投資者或股東一次足額繳付資本，企業(yè)的實(shí)收資本或股本與注冊(cè)資本一致;有時(shí)投資者或股東是按企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不同階段的需要分期投入資本，這樣，在投資者或股東未足額繳付資本之前，則實(shí)收資本或股本一般小于注冊(cè)資本。我國目前實(shí)行注冊(cè)資本金制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本或股本與注冊(cè)資本相一致。企業(yè)增加或者減少注冊(cè)資本，應(yīng)當(dāng)依法向企業(yè)登記機(jī)關(guān)辦理變更登記。投資者或股東向企業(yè)投入的資本，由企業(yè)長期使用，除企業(yè)清算或按法律程序減資外，一般情況下不得抽回。如果抽逃資金，要受到相應(yīng)的處罰。

　　(二)有限責(zé)任公司投入資本的核算

　　根據(jù)我國《公司法》的有關(guān)規(guī)定：有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的20%，也不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足(投資公司可以在五年內(nèi)繳足)。有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣3萬元，法律、行政法規(guī)對(duì)有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額有較高規(guī)定的，從其規(guī)定。有限責(zé)任公司股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資，但法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)，法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%。股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限責(zé)任公司在銀行開設(shè)的賬戶;以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。股東不按規(guī)定繳納出資的，除應(yīng)當(dāng)向公司足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)向已按期足額繳納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任。股東繳納出資后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具證明。

　　對(duì)于有限責(zé)任公司投入資本的核算，應(yīng)通過設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶來進(jìn)行。該賬戶是用以核算按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)資本的數(shù)額，它屬于所有者權(quán)益類的賬戶。該賬戶的貸方反映企業(yè)實(shí)際收到的投資者繳付的資本數(shù)額，借方反映企業(yè)按法定程序減資時(shí)所減少的注冊(cè)資本數(shù)額，期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額。該賬戶應(yīng)按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。

　　按照公司法的規(guī)定，有限責(zé)任公司股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資，企業(yè)在收到投資者的出資時(shí)，一般應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)以實(shí)際收到的金額或存人企業(yè)開戶銀行的金額，借記“銀行存款”等科目，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，貸記“實(shí)收資本”科目，企業(yè)實(shí)際收到或存人開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目。

　　2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外)作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的人賬價(jià)值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分作為實(shí)收資本或股本人賬，投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外)超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，計(jì)入資本公積。

　　有限責(zé)任公司在進(jìn)行投入資本的核算時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：

　　(1)初建有限責(zé)任公司時(shí)，各投資者按照合同、協(xié)議或公司章程投入企業(yè)的資本，應(yīng)全部記人“實(shí)收資本”賬戶，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)等于企業(yè)的注冊(cè)資本。在企業(yè)增資擴(kuò)股時(shí)，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，不記人“實(shí)收資本”賬戶，而作為資本公積，記人“資本公積——資本溢價(jià)”賬戶。

　　(2)按照我國公司法的規(guī)定，一人有限責(zé)任公司和國有獨(dú)資公司均為有限責(zé)任公司，這類公司在組建和追加投資時(shí)，所有者投入的資本，全部作為實(shí)收資本人賬，它不會(huì)為維持一定的投資比例而產(chǎn)生資本公積。

　　(三)股份有限公司投入般本的核算

　　根據(jù)我國《公司法》的規(guī)定，股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣500萬元。法律、行政法規(guī)對(duì)股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額有較高規(guī)定的，從其規(guī)定。股份有限公司的設(shè)立有兩種方式：一是發(fā)起設(shè)立，即由發(fā)起人認(rèn)購所有要發(fā)行的全部股份;二是募集設(shè)立，即由發(fā)起人認(rèn)購一部分股份，剩余股份向社會(huì)公開募集或者向特定對(duì)象募集。在采用發(fā)起方式設(shè)立時(shí)，發(fā)起人的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的20%，其余部分由發(fā)起人自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足(投資公司可以在五年內(nèi)繳足)。在繳足前，不得向他人募集股份。在采用募集方式設(shè)立時(shí)，發(fā)起人認(rèn)購的股份不得低于股份總數(shù)的35%.法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

　　股份有限公司最顯著的特點(diǎn)就是將企業(yè)的全部資本劃分為等額股份，并通過發(fā)行股票的方式來籌集資本。股票的面值與股份總數(shù)的乘積即為股本。根據(jù)我國公司法的規(guī)定，股本總額應(yīng)等于企業(yè)的注冊(cè)資本。因此，對(duì)于股份有限公司投入資本的核算即股本的核算，在會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶。

　　“股本”賬戶是為了反映和監(jiān)督股份有限公司股本的增減變動(dòng)情況而開設(shè)的總分類賬戶，該賬戶主要用以核算按照公司章程規(guī)定股東投入企業(yè)的股本，屬于所有者權(quán)益類的賬戶。該賬戶貸方登記股東投人和增加企業(yè)資本的有關(guān)情況，借方登記企業(yè)按照法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的有關(guān)情況，期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)有的股本數(shù)額。該賬戶應(yīng)按股票的種類(普通股、優(yōu)先股)及股東單位和姓名設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。此外，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置股本備查簿，記載企業(yè)發(fā)行股票時(shí)涉及的股本總額、股份總數(shù)、每股面值以及已認(rèn)股本等有關(guān)資料。

　　股份有限公司無論采用何種設(shè)立方式，都應(yīng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票。公司設(shè)立發(fā)行的股票在收到貨幣資金等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”賬戶。如為溢價(jià)發(fā)行，按實(shí)際收到資產(chǎn)的價(jià)值與股本的差額貸記“資本公積——股本溢價(jià)”賬戶。

　　(四)實(shí)收資本(或股本)增減變動(dòng)的核算

　　根據(jù)我國《公司法》的規(guī)定，公司資本(或股本)除下列情況外，不得隨意變動(dòng);一是符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資的，在實(shí)際取得投資者的出資時(shí)，可登記入賬;二是公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，在實(shí)際發(fā)還投資時(shí)，可登記入賬，采用收購本公司股票方式減資的，在實(shí)際購入本公司股票時(shí)，可登記入賬，但公司減資后的注冊(cè)資本不得低于法定的最低限額。當(dāng)公司發(fā)生符合上述規(guī)定的資本(或股本)的增減變動(dòng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法向公司登記機(jī)關(guān)辦理變更登記，并進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

　　1.實(shí)收資本(或股奉)增加的會(huì)計(jì)處理

　　實(shí)收資本(或股本)的增加主要包括以下六種情況。

　　(1)追加投資

　　按照我國公司法的規(guī)定，有限責(zé)任公司的投資者可以向企業(yè)追加投資，在企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時(shí)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)或其他資產(chǎn)，借記“銀行存款”等賬戶，按增加的實(shí)收資本金額，貸記“實(shí)收資本”賬戶，按兩者之間的差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”賬戶。其具體賬務(wù)處理同有限責(zé)任公司投入資本的核算。

　　(2)增發(fā)新股

　　按照證監(jiān)會(huì)《關(guān)于上市公司增發(fā)新股有關(guān)條件的通知》，股份有限公司在符合相關(guān)條件的情況下，可增發(fā)新股。在增發(fā)新股時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到金額，借記“銀行存款”等賬戶，按面值計(jì)算的股票總額增加股本，貸記“股本”賬戶，按兩者的差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”賬戶。其具體賬務(wù)處理同股份有限公司投人股本的核算。

　　(3)資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)

　　根據(jù)我國公司法的規(guī)定，企業(yè)可將資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。在轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按投資者的出資額(或股東所持股份)同比例增加各投資者(或股東)的資本。

　　企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實(shí)收資本或股本。用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“資本公積——資本溢價(jià)”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按原投資者各自出資比例計(jì)算確定各投資者相應(yīng)增加的出資額。

　　(4)可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本

　　股份公司將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，按規(guī)定轉(zhuǎn)為普通股時(shí)，也增加了公司的股本。債券轉(zhuǎn)換為股票時(shí)，應(yīng)按該債券的面值借記“應(yīng)付債券——債券面值”科目，按未攤銷的溢價(jià)(或折價(jià))借記(或貸記)“應(yīng)付債券——債券溢價(jià)(或債券折價(jià))”科目，按已提的債券利息借記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額貸記“股本”科目，按實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換部分債券的價(jià)值，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，按其差額貸記“資本公積”科目。

　　(5)發(fā)放股票股利

　　股票股利是指采用增發(fā)普通股的方式向股東分派股利。目前在我國發(fā)放股票股利多以配股(送股)方式進(jìn)行。發(fā)放股票股利應(yīng)根據(jù)股東所持有的股數(shù)，按應(yīng)發(fā)股利的等值比例折算后發(fā)放給股東。若股東分得的股利不足l股，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄌ幚怼Ｆ涮幚矸椒ㄓ袃煞N：一是將不足l股的股票股利按股票的市價(jià)折算為現(xiàn)金股利，用現(xiàn)金發(fā)放;二是股東之間相互轉(zhuǎn)售，集為整股。但無論采用哪種方法都將影響公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，都并不影響公司的資產(chǎn)和負(fù)債。

　　(6)以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)

　　股份支付是“以股份為基礎(chǔ)的支付”的簡稱，是指企業(yè)為獲得職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。按照股份支付的方式和工具類型，主要可劃分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付兩大類。對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)。

　?、僖詸?quán)益結(jié)算的股份支付的初始確認(rèn)與計(jì)量

　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按股份支付性質(zhì)將股份支付分為立即行權(quán)和等待行權(quán)兩類?？闪⒓葱袡?quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日，即股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期，按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)人相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積。

　　等待行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算ft股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的a1估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。

　　以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：其他方服務(wù)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益;其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量但權(quán)益工具公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值，計(jì)人相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益。

　?、谝詸?quán)益結(jié)算的股份支付的再確認(rèn)與計(jì)量

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本。

　　以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方式提供服務(wù)的，應(yīng)在行權(quán)日，按根據(jù)實(shí)際行權(quán)情況確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按應(yīng)計(jì)人實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。

　　2.實(shí)收資本(或股本)減少的會(huì)計(jì)處理

　　按照公司法的規(guī)定，企業(yè)的資本(或股本)在通常情況下不能箍意減少，投資者(或股東)在企業(yè)存續(xù)期間內(nèi)，不能抽回資本(或股本)。但在特殊情況下，如資本過剩、企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實(shí)收資本等特殊情況時(shí)，企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后可以減少注冊(cè)資本。

　　股份有限公司因減少注冊(cè)資本而回購本公司股份的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。注銷庫存股時(shí)，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“般本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記

　　“庫存股”科目，按其差額，沖減股票發(fā)行時(shí)原記人資本公積的溢價(jià)部分，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目，回購價(jià)格超過上述沖減“股本”及“資本公積——股本溢價(jià)”科目的部分，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”等科目;如回購價(jià)格低于回購股份所對(duì)應(yīng)的股本，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價(jià)處理，按回購股份所對(duì)應(yīng)的股本面值，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。