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每股收益錯(cuò)弊查證

高頓網(wǎng)校2013-04-01 16:44高頓網(wǎng)校

每股收益錯(cuò)弊查證

　　每股收益的稅務(wù)處理規(guī)定與會(huì)計(jì)處理規(guī)定基本一致，著重點(diǎn)在于公式的計(jì)算是否正確。

　　例9-6甲公司2009年和2010年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)分別為860萬(wàn)元和920萬(wàn)元，2009年1月1日發(fā)行在外的普通股450萬(wàn)股，2010年4月1日按市價(jià)新發(fā)行普通股80萬(wàn)股，2011年3月1日分派股票股利，以2010年12月31日總股本530萬(wàn)股為基數(shù)每10股送4股。甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外批準(zhǔn)報(bào)出的日期為2011年4月30日。假設(shè)不存在其他股教變動(dòng)因素。

　　則：

　　(1) 2010年基本每股收益

　　2010年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)一(450+80×9/12)×1 4- 714(萬(wàn)股)

　　2010年度基本每股收益=920- 714-1.29(元/股)

　　(2)比較利潤(rùn)表中重新計(jì)算的2009年基本每股收益

　　2009年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均教=450×1.4-630(萬(wàn)股)

　　2009年度基本股收益=860÷630-1.37(元/股)

　　例9-7甲公司2011年度歸屬干普通股股東的凈利潤(rùn)為95 000萬(wàn)元，發(fā)行在外普通殷加權(quán)平均數(shù)為250 000萬(wàn)股。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有：

　　(1)股份期權(quán)12 000萬(wàn)份，每份股份期權(quán)擁有在授權(quán)日起5年內(nèi)的可行權(quán)日以6元的行權(quán)價(jià)格購(gòu)買1股本公司新發(fā)股票的權(quán)利。

　　(2)按面值發(fā)行的5年期可轉(zhuǎn)換公司債券2 000 000萬(wàn)元，債券每張面值100元，票面年利率2%，轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股12.5元。

　　(3)按面值發(fā)行的3年期可轉(zhuǎn)換公司債券1 000 000萬(wàn)元，債券每張面值100元，票面年利率3%.轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元。當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為12元，年度內(nèi)沒有期權(quán)被行權(quán)，也沒有可轉(zhuǎn)換公司債券被轉(zhuǎn)換或贖回，所得稅稅率為25%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成分的分拆。

　　(1) 2011年基本每股收益：

　　基本每股收益=95 000/250 000=0.38(元/股)

　　(2) 2011年稀釋每股收益：

　　首先分別判斷稀釋性：

　　①期權(quán)影響：

　　調(diào)整增加的普通股股數(shù)=可以轉(zhuǎn)換的普通殷股數(shù)一按照當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格

　　能夠發(fā)行的股數(shù)=12 000-12 000X6÷l2=6 COO(萬(wàn)股)

　?、?%的5年期可轉(zhuǎn)換債券的影響：

　　增加凈利潤(rùn)=2 000 000×2%×(1-25%)=30000(萬(wàn)元)

　　增加股數(shù)=2 000 000÷12. 5=160 000(萬(wàn)股)

　?、?%的3年期可轉(zhuǎn)換債券的影響：

　　增加凈利潤(rùn)=1000 000×3%×(1-25%)=22 500(萬(wàn)元)