一、利潤分配
利潤分配科目核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的積存余額。該科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)賬戶:提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤、轉(zhuǎn)作股本的股利、盈余公積補虧和未分配利潤。
二、利潤分配的程序
利潤分配程序是指公司制企業(yè)根據(jù)適用法律、法規(guī)或規(guī)定,對企業(yè)一定期間實現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行分派必須經(jīng)過的先后步驟。
根據(jù)我國《公司法》等有關(guān)規(guī)定,企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的利潤總額應(yīng)按國家有關(guān)稅法的規(guī)定作相應(yīng)的調(diào)整,然后依法交納所得稅。交納所得稅后的凈利潤按下列順序進(jìn)行分配。
(一)彌補以前年度的虧損
按我國財務(wù)和稅務(wù)制度的規(guī)定,企業(yè)的年度虧損,可以由下一年度的稅前利潤彌補,下一年度稅前利潤尚不足于彌補的,可以由以后年度的利潤繼續(xù)彌補,但用稅前利潤彌補以前年度虧損的連續(xù)期限不超過5年。5年內(nèi)彌補不足的,用本年稅后利潤彌補。本年凈利潤加上年初未分配利潤為企業(yè)可供分配的利潤,只有可供分配的利潤大于零時,企業(yè)才能進(jìn)行后續(xù)分配。
(二)提取法定盈余公積金
根據(jù)《公司法》的規(guī)定,法定盈余公積金的提取比例為當(dāng)年稅后利潤(彌補虧損后)的10%。
當(dāng)法定盈余公積金已達(dá)到注冊資本的50%時可不再提取。法定盈余公積金可用于彌補虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營或轉(zhuǎn)增資本,但公司用盈余公積金轉(zhuǎn)增資本后,法定盈余公積金的余額不得低于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%。
(三)提取任意盈余公積
根據(jù)《公司法》的規(guī)定,公司從稅后利潤中提取法定公積金后,經(jīng)股東會或者股東大會決議,還可以從稅后利潤中提取任意公積金。
(四)向投資者分配利潤
根據(jù)《公司法》的規(guī)定,公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤,可以向股東(投資者)分配股利(利潤),其中有限責(zé)任公司般東按照實繳的出資比例分取紅利,全體股東約定不按照出資比例分取紅利的除外;股份有限公司按照股東持有的股份比例分配,但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。
根據(jù)《公司法》的規(guī)定,在公司彌補虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的,股東必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司。
三、利潤分配會計核算
1.企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積,借記“利潤分配”科目(提取法定盈余公積、提取任意盈余公積),貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”科目。
外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金,借記“利潤分配”科目(提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金),貸記“盈余公積——儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
2.經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議,分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤,借記“利潤分配”科目(應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤),貸記“應(yīng)付股利”科目。
經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議,分配給股東的股票股利,應(yīng)在辦理增資手續(xù)后,借記“利潤分配”科目(轉(zhuǎn)作般本的股利),貸記“股本”科目。
3用盈余公積彌補虧損,借記“盈余公積——法定盈余公積或任意盈余公積”科目,貸記“利潤分配”科目(盈余公積補虧)。
4.年度終了,企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤,自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目,并將“利潤分配”科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額,轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后,“未分配利潤”明細(xì)科目的貸方余額,就是累積未分配的利潤數(shù)額;如為借方余額,則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目除“未分配利潤”明細(xì)科目外,其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。