高頓網(wǎng)校友情提示，*7鞍山實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容企業(yè)所得稅熱點(diǎn)問題盤點(diǎn)(一)總結(jié)如下：
　　一、分支機(jī)構(gòu)如何進(jìn)行年度匯算清繳？是按照《分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》中的“分配稅額”繳納企業(yè)所得稅嗎？是否可以減除本分支機(jī)構(gòu)已經(jīng)預(yù)繳的稅款？
　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第十條規(guī)定：“匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。”
　　因此，總機(jī)構(gòu)分配給分支機(jī)構(gòu)的稅款已經(jīng)是扣除本年度已預(yù)繳稅款后的，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)直接按照“分配稅額”繳納企業(yè)所得稅。
　　二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)除報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表外，還應(yīng)報(bào)送分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明。請問該說明應(yīng)如何申報(bào)？
　　答：2013年度匯算清繳時，分支機(jī)構(gòu)暫報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》作為情況說明。
　　三、采用CA證書申報(bào)方式的企業(yè)，企業(yè)所得稅匯算清繳是否要交紙質(zhì)資料。
　　答：根據(jù)《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于簡化報(bào)送網(wǎng)上申報(bào)納稅人紙質(zhì)申報(bào)資料的通知》，為進(jìn)一步減輕納稅人負(fù)擔(dān)，北京市國家稅務(wù)局決定自 2013年1月1日起，對我市采用數(shù)字證書方式通過我局網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行納稅申報(bào)的納稅人，取消報(bào)送與網(wǎng)上申報(bào)相對應(yīng)的紙質(zhì)申報(bào)資料（含企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)）。納稅人網(wǎng)上申報(bào)成功后，請將納稅申報(bào)紙質(zhì)資料同企業(yè)會計(jì)報(bào)表一起妥善保存?zhèn)洳椤?/div>
　　因此，采用CA證書申報(bào)方式的企業(yè)，在完成企業(yè)所得稅匯算清繳后，不再報(bào)送紙質(zhì)資料。
　　四、我公司2013年補(bǔ)繳了2011年應(yīng)納的房產(chǎn)稅，2013年補(bǔ)交的房產(chǎn)稅稅款是在2013年所得稅前直接扣除還是需要追補(bǔ)至2011年扣除？
　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。”
　　因此，企業(yè)2013年補(bǔ)繳的稅款，需追補(bǔ)至2011年扣除。
　　五、集團(tuán)公司總部從子公司分得的股息紅利所得，是否可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的基數(shù)？
　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第八條規(guī)定：“對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。”
　　因此，集團(tuán)公司總部從子公司分得的股息紅利所得可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。
　　六、企業(yè)2013年購入固定資產(chǎn)，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得發(fā)票，按照合同金額入賬并計(jì)提折舊，該折舊能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？
　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。”
　　七、企業(yè)享受安置殘疾人員所支付的工資100%加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠需要符合什么條件？
　　答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕70號）第三條規(guī)定：“企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時具備如下條件：
　?。ㄒ唬┮婪ㄅc安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。
　?。ǘ榘仓玫拿课粴埣踩税丛伦泐~繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。
　?。ㄈ┒ㄆ谕ㄟ^銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。
　?。ㄋ模┚邆浒仓脷埣踩松蠉徆ぷ鞯幕驹O(shè)施。”
　　八、設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)取得的境外所得能否按15%稅率計(jì)算抵免限額？
　　答：一、根據(jù)《財(cái)政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕58號）規(guī)定，“自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。”
　　二、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第二十三條規(guī)定：“企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)”。
　　三、《財(cái)政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號）第八條明確計(jì)算抵免限額的稅率，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)為企業(yè)所得稅法定稅率25%。
　　四、目前僅針對高新技術(shù)企業(yè)的境外收入有此類規(guī)定，即：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕47號）*9條規(guī)定：“以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。”
　　因此，設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)取得的境外所得不能按15%稅率計(jì)算抵免限額。
　　九、企業(yè)將資產(chǎn)在總分支機(jī)構(gòu)之間移送，在所得稅上需要確認(rèn)收入嗎？
　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）文件*9條第四款規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。……包括將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移。”
　　因此，企業(yè)將資產(chǎn)在總分支機(jī)構(gòu)之間移送，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，在企業(yè)所得稅上不確認(rèn)收入。
　　十、北京納稅人在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時，損失額超過多少需出具鑒證報(bào)告？
　　答：根據(jù)《北京市國家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅納稅人涉稅事項(xiàng)附送稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告的公告》（公告〔2012〕2號）第二條規(guī)定：“實(shí)行查賬征收方式的企業(yè)所得稅納稅人凡發(fā)生以下事項(xiàng)的，在進(jìn)行年度納稅申報(bào)時附送涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告。
　　……(三)當(dāng)年虧損超過10萬元(含)的納稅人，可附送年度虧損額的鑒證報(bào)告。”
　　因此，實(shí)行查賬征收方式的企業(yè)
 　　　　
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