高頓網(wǎng)校友情提示，*7伊春實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容投資藝術(shù)品的財(cái)務(wù)稅務(wù)處理(二)總結(jié)如下：
　　二）稅務(wù)處理
　　由于此類藝術(shù)品能夠增加企業(yè)形象與檔次，對(duì)吸引客流及增加收入有重要影響，故在稅法上應(yīng)認(rèn)定為與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出。同時(shí)此類藝術(shù)品符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》有關(guān)固定資產(chǎn)“為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等”的概念，應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理，按照“與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等”確定折舊年限，在不低于5年的期限內(nèi)折舊。
　　【例4】沿用例3，假定企業(yè)選擇按5年折舊，預(yù)計(jì)殘值100萬(wàn)元，則：
　　2008年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額：（5,000-100）÷5×（6/12）=490萬(wàn)元
　　2009年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額：（5,000-100）÷5 = 980萬(wàn)元
　　其余年度以此類推，如涉及減值準(zhǔn)備的，還要參照例2的方法對(duì)減值準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整。
　　三、用于展覽等目的藝術(shù)品的財(cái)稅處理
　?。ㄒ唬?huì)計(jì)處理
　　在探討藝術(shù)品的會(huì)計(jì)處理前，需要先探討民辦博物館執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還是《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，因?yàn)殡m然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》無(wú)藝術(shù)品會(huì)計(jì)處理規(guī)定，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》卻規(guī)定執(zhí)行該會(huì)計(jì)制度的組織應(yīng)設(shè)立“文物文化資產(chǎn)”科目，專門(mén)核算用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長(zhǎng)期或者永久保存的典藏等。
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)”，而民辦博物館不在工商局注冊(cè)登記，屬于非企業(yè)法人?！睹耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定該制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的，且具備不以營(yíng)利為宗旨和目的、資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)以及資源提供者不享有該組織的所有權(quán)特征的民間非營(yíng)利組織，博物館不符合“資源提供者不享有該組織的所有權(quán)”的特征。故博物館既不適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也不適用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，也不能從當(dāng)前有效的會(huì)計(jì)制度找到其他合適的會(huì)計(jì)制度，具體如何適用還有待財(cái)政部明確。筆者認(rèn)為從民辦博物館運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)看應(yīng)參照?qǐng)?zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。因此，民辦博物館等單位購(gòu)入藝術(shù)品用于展覽、教育或研究等目的的藝術(shù)品，應(yīng)參照《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》單獨(dú)設(shè)立“文物文化資產(chǎn)”科目，該科目屬于固定資產(chǎn)類科目，資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)在固定資產(chǎn)項(xiàng)目下單獨(dú)設(shè)置“文化文物資產(chǎn)”項(xiàng)目。
　　博物館等單位取得用于展覽、教育或研究等目的的藝術(shù)品時(shí)，按成本計(jì)量，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等直接費(fèi)用；后續(xù)計(jì)量上，不折舊不攤銷，但會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生減值的應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；出售文物文化資產(chǎn)，文物文化資產(chǎn)毀損或者以其他方式處置文物文化資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)通過(guò) “固定資產(chǎn)清理”科目處理。
　　【例5】某民辦博物館2008年1月購(gòu)入價(jià)值5,000萬(wàn)元的古陶瓷藝術(shù)品一批用于展覽，2010年1月由于館藏主題調(diào)整，將上述古陶瓷拍賣(mài)，成交價(jià)6,000萬(wàn)元，繳納增值稅約175萬(wàn)元，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
　　1、2008年1月購(gòu)入古陶瓷藝術(shù)品時(shí)：
　　借：文化文物資產(chǎn) 5,000萬(wàn)元
　　貸：銀行存款等 5,000萬(wàn)元
　　2、2010年2月處置時(shí)：
　　借：銀行存款等 6,000萬(wàn)元
　　貸：固定資產(chǎn)清理 6,000萬(wàn)元
　　借：固定資產(chǎn)清理 5,000萬(wàn)元
　　貸：文化文物資產(chǎn) 5,000萬(wàn)元
　　借：固定資產(chǎn)清理 175萬(wàn)元
　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 175萬(wàn)元
　　借：固定資產(chǎn)清理 825萬(wàn)元
　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 825萬(wàn)元
　?。ǘ┒悇?wù)處理
　　此類藝術(shù)品屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，且符合企業(yè)所得稅法源于固定資產(chǎn)的概念，故所得稅處理上，應(yīng)作為與“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具”，在不低于5年的期限內(nèi)折舊。
　　【例6】沿用例5，假定企業(yè)按照選擇30年進(jìn)行折舊，預(yù)計(jì)殘值2000萬(wàn)元，則企業(yè)2008、2009、2010年所得稅處理如下：
　　2008年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額：（5,000-2000）÷30×（11/12）=91.67萬(wàn)元
　　2009年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額：（5,000-2000）÷30 = 100萬(wàn)元
　　2010年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：91.67+100=191.67萬(wàn)元
　　實(shí)際上，博物館等單位屬于非營(yíng)利性質(zhì)單位，其展覽收入往往無(wú)法彌補(bǔ)日常運(yùn)營(yíng)成本，計(jì)提折舊過(guò)大對(duì)企業(yè)并無(wú)好處。因此，企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行所得稅處理時(shí)，可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況通過(guò)折舊年限或殘值率調(diào)整折舊額，如有需要可以將殘值率設(shè)為90%以上甚至100%。
　　四、用于銷售的藝術(shù)品的財(cái)稅處理
　　對(duì)于藝術(shù)品經(jīng)銷單位用于銷售的藝術(shù)品，會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理一致，取得時(shí)作為庫(kù)存商品處理，銷售時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)成本。
 　　　　
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