高頓網(wǎng)校友情提示，*7和田實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容所得稅費(fèi)用算法新解(一)總結(jié)如下：
　　一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法
　　在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅費(fèi)用的計(jì)算公式表述為：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用
　?。ㄒ唬┊?dāng)期所得稅
　　當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。
　　企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時(shí)，對于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。
　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
　　應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額
　?。ǘ┻f延所得稅費(fèi)用
　　遞延所得稅費(fèi)用，是指企業(yè)在某-會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的綜合結(jié)果。即按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的及企業(yè)合并所得稅影響。用公式表示即為：遞延所得稅費(fèi)用=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額一遞延所得稅負(fù)債的期初余額）一（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）
　?。ㄈ┧枚愘M(fèi)用
　　根據(jù)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅即可計(jì)算出所得稅費(fèi)用，其計(jì)算公式為：所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用。
　　二、所得稅費(fèi)用的巧算法
　　從上述準(zhǔn)則中規(guī)定的所得稅費(fèi)用的計(jì)算公式可以看出，所得稅費(fèi)用計(jì)算過程中既涉及對當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤按納稅調(diào)整增加額及減少額的調(diào)整，還包括對應(yīng)交所得稅按遞延所得稅費(fèi)用的調(diào)整，計(jì)算過程比較復(fù)雜，不易理解。下面介紹一種計(jì)算所得稅費(fèi)用的巧算法，有利于對所得稅費(fèi)用計(jì)算的掌握。
　?。ㄒ唬?huì)計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額
　　在計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)，如果不存在永久性差異，只需要計(jì)算出遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的本期發(fā)生額就可以了，通過遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的本期發(fā)生額可以直接將會(huì)計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。永久性差異指會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)人利潤稅法規(guī)定不需要納稅的事項(xiàng)或者是會(huì)計(jì)規(guī)定從當(dāng)期利潤中扣除但稅法規(guī)定需要納稅的事項(xiàng)，永久性差異不形成暫時(shí)性差異。如果存在永久性差異，則需要在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上先將永久性差異進(jìn)行調(diào)整，然后通過遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的本期發(fā)生額將會(huì)計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。具體計(jì)算公式如下：
　　應(yīng)交所得稅=（會(huì)計(jì)利潤±永久性差異+可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額一應(yīng)納稅差異發(fā)生額）×稅率
　　=（會(huì)計(jì)利潤±永久性差異）×稅率+遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額-遞羞延所得稅負(fù)債發(fā)生額
　?。ǘ┯?jì)算所得稅費(fèi)用
　　計(jì)算出應(yīng)交所得稅后，可以利用所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理模式倒擠出所得稅費(fèi)用的數(shù)額。遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額如果為正數(shù)，則借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額如果為負(fù)數(shù)，則貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”，遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額如果為正數(shù)，則貸記“遞延所得稅負(fù)債”，遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額如果為負(fù)數(shù)，則借記“遞延所得稅負(fù)債”，應(yīng)交所得稅當(dāng)然要記貸方，其通常情況下的賬務(wù)處理模式為：借記“所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅”和“遞延所得稅負(fù)債”在上述處理模式中，知道遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額及應(yīng)交所得稅金額即可倒擠出所得稅費(fèi)用的金額。
　　三、所得稅費(fèi)用巧算方法與傳統(tǒng)計(jì)算方法比較
　　[例]甲股份有限公司（以下簡稱甲公司），適用的所得稅稅率為25%；2008年初遞延所得稅資產(chǎn)為62.5萬元，其中存貨項(xiàng)目余額22，5萬元，保修費(fèi)用項(xiàng)目余額25萬元，未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目余額15萬元。2008年初遞延所得稅負(fù)債為7.5萬元，均為固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同產(chǎn)生。本年度實(shí)現(xiàn)利潤總額500萬元，2008年有關(guān)所得稅資料如下：
　?。?）2007年4月1日購入3年期國庫券，實(shí)際支付價(jià)款為1056.04萬元，債券面值1000萬元，每年3月31日付息，到期還本，票面年利率6%，實(shí)際年利率4%。甲公司劃分為持有至到期投資。2008年實(shí)際利息收入41.71萬元，稅法規(guī)定，國庫券利息收入免征所得稅。
　?。?）因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元。
　?。?）存貨年初和年末的賬面余額均為1000萬元。本年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬元，使存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。
　　（4）年末計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬元，計(jì)入銷售費(fèi)用，本年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用60萬元，預(yù)計(jì)負(fù)債余額為80萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前抵扣。
　?。?）至2007年末止尚有60萬元虧損沒有彌補(bǔ)，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為15萬元。
　　（6）假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
　　要求：計(jì)算2008年所得稅費(fèi)用金額。
　?。ㄒ唬├们伤惴ㄓ?jì)算要計(jì)算2008年所得稅費(fèi)用金額，應(yīng)該計(jì)算出遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額，題中已經(jīng)給出遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的期初余額，所以應(yīng)計(jì)算出遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的期末余額，就可以算出其發(fā)生額。
　?。?）計(jì)算2008年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負(fù)債余額
　　存貨項(xiàng)目：
　　存貨的賬面價(jià)值=1000--20=980（萬元）
　　存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)=1000（萬元）
　　可抵扣暫時(shí)性差異期末余額=20（萬元）
　　遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=20×25%=5（萬元）
　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=5-22.5=-17.5（萬元）
　　預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目：
　　預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=80（萬元）
　　預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=80-80=0（萬元）
　　可抵扣暫時(shí)性差異期末余額=80（萬元）
　　可抵扣暫時(shí)性差異期初余額=80-40+60=100（萬元）
　　遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=80×25%=20（萬元）
　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=20-100×25%=-5（萬元）
　　彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目：
　　遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=0×25%=0（萬元）
　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=0-15=-15（萬元）
　　遞延所得稅負(fù)債本期沒有發(fā)生額，故期末余額等于期初余額。
　?。?）計(jì)算甲公司2008年應(yīng)交所得稅。
　　利用上述巧算法的計(jì)算公式可知
　　2008年應(yīng)交所得稅=[利潤總額500一國債利息收入（永久性差異）41.71+違法經(jīng)營罰款10（永久性差異）+存貨遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（20-22.5÷25%）+保修費(fèi)遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（80-25÷25%）+彌補(bǔ)虧損遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（0-15÷25%）]x 25%=（500-41.71+10+2-70-20-60）×25%=79.5752（萬元）
　?。?）計(jì)算2008年所得稅費(fèi)用
　　依據(jù)所得稅費(fèi)用巧算法，可以通過賬務(wù)處理倒擠出所得稅費(fèi)用的金額，上例中遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額為：-17.5-5-15=-37.5萬元，遞延所得稅資產(chǎn)減少記貸方，通過會(huì)計(jì)分錄，可以倒擠出所得稅費(fèi)用為117.0725萬元。
　　借：所得稅費(fèi)用
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅
　　遞延所得稅資產(chǎn)
　?。ǘ├脗鹘y(tǒng)方法計(jì)算
　?。?）應(yīng)交所得稅：[利潤總額500-41.71（不需要納稅的永久性差異）+10（需要納稅的永久性差異）70（轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）+40（當(dāng)期計(jì)入銷售費(fèi)用的預(yù)計(jì)負(fù)債）-60（當(dāng)期發(fā)生的可以抵扣的保修費(fèi)用）一60（可稅前抵扣的以前年度虧損額）]×25%=79.5725（萬元）
　?。?）計(jì)算2008年遞延所得稅費(fèi)用
　　遞延所得稅費(fèi)用：遞延所得稅
 　　　　
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