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方式給予獎(jiǎng)勵(lì)如何征收個(gè)人所得稅？
財(cái)稅〔2004〕11號(hào)文件規(guī)定：對(duì)商品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷(xiāo)人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類(lèi)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照工資薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)其他人員享受的此類(lèi)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
上述規(guī)定明確了“免費(fèi)旅游”屬于支付個(gè)人所得，因此，對(duì)企業(yè)和單位給非營(yíng)銷(xiāo)人員以免費(fèi)旅游方式給予獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。
個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得
三十七、個(gè)人成立公司，從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，取得的所得是否免征個(gè)人所得稅？
財(cái)稅〔1994〕20號(hào)文件規(guī)定：個(gè)體工商戶(hù)或個(gè)人專(zhuān)營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，下同）、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個(gè)人所得稅。
財(cái)稅〔2004〕30號(hào)文件規(guī)定：農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)期間，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、減征或免征農(nóng)業(yè)稅后，對(duì)個(gè)人或個(gè)體戶(hù)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。
需要注意的是，上述“不征稅”規(guī)定僅限于個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。投資者從公司取得的所得屬于工資薪金所得或者利息股息股息紅利所得，應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。
三十八、個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)廣告費(fèi)能否比照企業(yè)所得稅規(guī)定在稅前扣除？
財(cái)稅〔2000〕91號(hào)文件規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入2%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此，所有個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額，都是銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入2%，特殊行業(yè)不能比照企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，提高標(biāo)準(zhǔn)。
三十九、對(duì)個(gè)體工商戶(hù)取得的拆遷補(bǔ)償如何征收個(gè)人所得稅？
財(cái)稅〔2005〕45號(hào)文件規(guī)定：被拆遷人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶(hù)取得的拆遷補(bǔ)償可適用上述規(guī)定。個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)取得政府拆遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)并入企業(yè)收入，按規(guī)定計(jì)算投資者的應(yīng)繳個(gè)人所得稅。
四十、對(duì)民辦非企業(yè)(獨(dú)資、個(gè)體)能否比照個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征稅？
應(yīng)當(dāng)比照。
四十一、個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)一年，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，是否應(yīng)當(dāng)換算全年所得，確定適用稅率？
國(guó)家稅務(wù)總局所得稅管理司2000年出版的《個(gè)人所得稅操作實(shí)務(wù)》一書(shū)中指出，個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)一年，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算全年所得，確定適用稅率。
四十二、個(gè)體工商戶(hù)從兩處以上取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，是否合并計(jì)稅？
《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
根據(jù)上述規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，個(gè)人從兩處以上取得個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)當(dāng)合并申報(bào)納稅。
四十三、個(gè)人領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照專(zhuān)門(mén)從事房屋出租，按什么稅目征收個(gè)人所得稅？
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：個(gè)體工商戶(hù)從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得，應(yīng)按個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征稅。租賃業(yè)屬于服務(wù)業(yè)，對(duì)個(gè)人領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照專(zhuān)門(mén)從事房屋出租，應(yīng)當(dāng)按個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得
四十四、如何確定個(gè)人的承包承租經(jīng)營(yíng)所得？能否按企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額減去應(yīng)繳企業(yè)所得稅和上繳承包費(fèi)后確定？還是按利潤(rùn)減去應(yīng)繳企業(yè)所得稅和上繳承包費(fèi)后確定？
個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)對(duì)個(gè)人實(shí)際取得的所得征稅，因此兩種方法都不準(zhǔn)確。在計(jì)算個(gè)人的承包承租經(jīng)營(yíng)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)分析承包協(xié)議，在利潤(rùn)減去應(yīng)繳企業(yè)所得稅和上繳承包費(fèi)的基礎(chǔ)上，再考慮固定資產(chǎn)折舊，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等非現(xiàn)金支出是否應(yīng)由承包人承擔(dān)等因素，計(jì)算個(gè)人的實(shí)際承包承租經(jīng)營(yíng)所得。
四十五、個(gè)人從兩處以上取得對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得，是否合并計(jì)稅？
《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
根據(jù)上述規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，個(gè)人從兩處以上取得對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)當(dāng)合并申報(bào)納稅。
勞務(wù)報(bào)酬所得
四十六、對(duì)兼職收入的如何征稅？
國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)文件規(guī)定：個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)文件規(guī)定：從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資薪金所得的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理自行納稅申報(bào)。
根據(jù)國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)文件的規(guī)定，如果對(duì)個(gè)人兼職取得的收入一律按照勞務(wù)報(bào)酬所得征稅，似乎就不存在兩處以上取得工資薪金的情形了。筆者認(rèn)為，個(gè)人兼職收入，仍然應(yīng)當(dāng)比照國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)文件規(guī)定的四條標(biāo)準(zhǔn)判斷是否存在雇傭關(guān)系，確定適用稅目。也就是說(shuō)，兩處以上取得工資薪金所得的現(xiàn)象應(yīng)當(dāng)是普遍存在的。國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)文件對(duì)個(gè)人兼職收入的規(guī)定是不準(zhǔn)確的。
四十七、如何把握勞務(wù)報(bào)酬的次數(shù)？
國(guó)稅函〔1996〕602號(hào)文件規(guī)定：個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十一條規(guī)定“屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次”，考慮屬地管轄與時(shí)間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級(jí)市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。
國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)文件規(guī)定：條例第二十一條*9款*9項(xiàng)中所述的“同一項(xiàng)目”，是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
對(duì)于條例規(guī)定的“同一項(xiàng)目連續(xù)性收入”，實(shí)踐中有兩種不同的理解：一種意見(jiàn)認(rèn)為，同一項(xiàng)目連續(xù)性收入，是指一個(gè)月內(nèi)從同一對(duì)象連續(xù)取得的同一項(xiàng)目收入，如果一個(gè)月內(nèi)的同一項(xiàng)目收入從不同對(duì)象取得，則應(yīng)當(dāng)分次征收個(gè)人所得稅。另一種意見(jiàn)認(rèn)為，同一項(xiàng)目連續(xù)性收入，是指一個(gè)月內(nèi)連續(xù)取得的同一項(xiàng)目收入，如果一個(gè)月內(nèi)的同一項(xiàng)目收入從多個(gè)對(duì)象取得，則應(yīng)當(dāng)合并為一次征收個(gè)人所得稅。
筆者認(rèn)為第二種意見(jiàn)是正確的。國(guó)稅函〔1996〕602號(hào)文件對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得作了“以縣（含縣級(jí)市、區(qū)）為一地”的限制，如果*9意見(jiàn)是正確的，那么此限制就失去了意義。
需要說(shuō)明的是，國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)沒(méi)有明確，一個(gè)月內(nèi)從兩個(gè)以上對(duì)象取得的同一項(xiàng)目收入必須自行申報(bào)納稅，筆者認(rèn)為此為文件的失誤。
四十八、個(gè)人包銷(xiāo)商品房取得的差價(jià)收入如何征稅？
國(guó)稅函〔2007〕243號(hào)文件規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人因包銷(xiāo)商品房取得的差價(jià)收入及因此而產(chǎn)生的包銷(xiāo)補(bǔ)償款，屬于其個(gè)人履行商品介紹服務(wù)或與商品介紹服務(wù)相關(guān)的勞務(wù)所得，應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
四十九、在計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅時(shí)，是否應(yīng)當(dāng)扣除營(yíng)業(yè)稅金及附加？
國(guó)稅函〔2006〕454號(hào)文件（針對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員）規(guī)定：對(duì)勞務(wù)報(bào)酬部分，扣除實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附
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