太原實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：稅務(wù)稽查總結(jié)(一)

　　一、銷售收入稽查程序：

　　1 收入是否正確申報(bào)

　　將收入明細(xì)帳同總帳、財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表相核對，查核收入是否正確申報(bào)。

　　2 收入分類及稅率適用是否正確

　　結(jié)合具體生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行系統(tǒng)分析，審查收入是否正確進(jìn)行了下列分類：生產(chǎn)性收入與非生產(chǎn)性收入；營業(yè)稅收入與增值稅收入，特別注意區(qū)分混和銷售行為和兼營銷售行為；免稅收入與應(yīng)稅收入；適用不同稅率的收入；應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品

　　3 查核收入的真實(shí)性、完整性

　　（1）分析性復(fù)核：將本年內(nèi)各類收入與以前年度加以比較，據(jù)此分析收入年度間的變化趨勢；分析年內(nèi)各月的收入變化趨勢；將與收入有較直接關(guān)系的項(xiàng)目作結(jié)構(gòu)趨勢分析；對明顯或異常的波動，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，是否存在隱瞞或虛列收入問題；

　?。?）將收入帳與貨幣資金，應(yīng)收帳款進(jìn)行總額調(diào)節(jié)核對，以確認(rèn)收入的整體合理性；

　?。?）查核銷售數(shù)量；檢視有關(guān)銷售合同、銷售部門記錄、運(yùn)費(fèi)、倉儲部門記錄，銷售發(fā)票等資料上記載的銷售數(shù)量，并同銷售收入明細(xì)帳核對；將銷售成本明細(xì)帳的數(shù)量與收入明細(xì)帳核對；

　　（4）確認(rèn)收入計(jì)價的合理性；對價格進(jìn)行趨勢分析，對異常變動查明原因；——索取價目表與有關(guān)帳簿及發(fā)票核對；——與同業(yè)價比較；——與歷史同期價及同期平均價比較；查核是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易，是否存在轉(zhuǎn)讓定價問題；采用專家鑒定或到對方客戶查詢的方法確認(rèn)收入及計(jì)價，確認(rèn)是否存在帳外收入或交換

　　4 特殊業(yè)務(wù)處理是否正確

　　檢視有關(guān)記錄、資料，查核特殊業(yè)務(wù)的處理是否正確；銷貨折扣：是否在同一張發(fā)票列明；退回及折讓：退回及折讓原因是否合理，退回產(chǎn)品是否已驗(yàn)收入庫并入帳，是否有稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的證明；折扣及折讓及退回款項(xiàng)是否已匯出；以舊換新，還本銷售是否以正常價記帳；查核隨同銷售貨物收取的價外費(fèi)用，是否計(jì)入應(yīng)稅收入；逾期（1年以上）未收回包裝物的押金是否計(jì)入應(yīng)稅收入；

　　5 收入實(shí)現(xiàn)是否及時

　?。?）收入的實(shí)現(xiàn)是否依產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)方式及貨款結(jié)算方式而確認(rèn)：采用直接收款銷售方式；將銷售合同或訂單、發(fā)票、出庫單或提貨單、銀行結(jié)算票據(jù)進(jìn)行相互核對，結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收帳款、存貨項(xiàng)目的檢查，審查是否存在貨款收到或?qū)l(fā)票帳單或提貨單交付買方當(dāng)天作收入處理；應(yīng)特別關(guān)注有無扣押結(jié)算憑證，而將收入在年度間人為調(diào)整，推遲收入實(shí)現(xiàn)；或者開假發(fā)票、列購貨單位及提前開具發(fā)票提前虛列收入問題；采用預(yù)收帳款銷售方式：將銷售合同，預(yù)收款憑據(jù)，出庫單相互核對，結(jié)合預(yù)收款，存貨項(xiàng)目的檢查，審查貨物發(fā)出當(dāng)天是否作收入處理。應(yīng)注意是否存在貨物已經(jīng)發(fā)出，但未及時結(jié)轉(zhuǎn)收入問題；采用托收承付結(jié)算方式；將出庫單、貨運(yùn)單、發(fā)票及托收承付結(jié)算回單進(jìn)行相互核對，結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收帳款、存貨項(xiàng)目的檢查，審查是否在發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天作收入處理。采用委托其他單位代銷方式；將委托代銷合同，委托代銷清單，代銷單位代銷清單進(jìn)行相互核對，結(jié)合存貨、應(yīng)收款，銀行存款項(xiàng)目的檢查，審查是否在收到代銷單位、代銷清單的當(dāng)天作收入處理。必要時，應(yīng)對代銷單位進(jìn)行函證或?qū)嵉卣{(diào)查。采用賒銷和分期收款結(jié)算方式查閱銷售合同約定的收款日期和收款額，并與實(shí)際收款結(jié)算相核對，審查是否按合同約定的收款日期作收入處理。長期工程項(xiàng)目：審查合同、預(yù)算、進(jìn)度或完成工作量報(bào)告、監(jiān)理部門出具的證明，復(fù)核工程進(jìn)度或完成工作量的結(jié)算情況，并據(jù)以核對收入結(jié)轉(zhuǎn)情況。委托外貿(mào)代理出口；將代理合同、代辦運(yùn)費(fèi)、銀行結(jié)算單進(jìn)行核對，審查是否在收到代辦的運(yùn)單和銀行交款憑證時作收入處理。

　?。?）截止性測試：檢查決算日前后若干日的出庫單（或發(fā)票）；檢查決算日后所有在決算日前銷售的退回記錄；對結(jié)帳日應(yīng)收帳款（大額的）進(jìn)行函證；審閱結(jié)帳日后的收入記錄，與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單、運(yùn)輸憑證相核對，查明有無已記收入而貨物尚未發(fā)出或貨物已發(fā)出而本年未記收入的情況

　　二、銷售成本稽查程序：

　　1 銷售成本與銷售收入的配比是否合理

　?。?）分析各年及各月銷售成本與銷售收入比例及趨勢是否合理，如有不正常波動，應(yīng)查明原因。

　?。?）抽樣檢查銷售成本明細(xì)帳，復(fù)核計(jì)入銷售成本的產(chǎn)品品種、規(guī)格、數(shù)量和銷售收入的口徑是否一致，是否符合配比原則，若不一致，可能存在少計(jì)收入或多列成本的問題。

　?。?）檢查享受優(yōu)惠政策的納稅人是否將銷售成本轉(zhuǎn)入已進(jìn)入納稅期關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售成本。

　　2 銷售成本計(jì)算是否正確

　?。?）審查銷售成本計(jì)算方法是否符合稅法規(guī)定的先進(jìn)先出、移動平均、加權(quán)平均和后進(jìn)先出中的一種，是否前后期保持一致；若改動計(jì)價方法，是否按規(guī)定在下一納稅年度開始前報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

　?。?）從產(chǎn)品銷售成本與生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品的勾稽關(guān)系驗(yàn)算銷售成本的總體準(zhǔn)確性。勾稽關(guān)系公式：（在產(chǎn)品年初余額+生產(chǎn)成本-在產(chǎn)品年末余額+產(chǎn)成品年初余額-產(chǎn)成品年末余額=產(chǎn)品銷售成本）

　　（3）選取年末前兩個月銷售成本事項(xiàng)進(jìn)行截止性測試，審查是否存在人為操縱期間成本情況。（4）對免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、出口項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理是否正確。

　　3 銷貨退回及委找代銷業(yè)務(wù)處理是否恰當(dāng)

　　檢視銷售成本帳戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷貨退回委托代銷高品）是否恰當(dāng)。結(jié)合存貨、收入項(xiàng)目的檢查，審核銷貨退回是否相應(yīng)沖減了銷售成本；審核委托代銷商品是否按照稅法規(guī)定收到代銷清單之日結(jié)轉(zhuǎn)收入和銷售成本。

　　三、銷售費(fèi)用稽查程序表：

　　銷售費(fèi)用記錄是否真實(shí)準(zhǔn)確

　?。?）檢視大額銷售費(fèi)用是否確實(shí)發(fā)生。

　?。?）分析各月銷售費(fèi)用與銷售收入比例及趨勢是否合理，如有不正常的波動，應(yīng)追蹤查明原因，作出正確處理。

　　（3）必要時檢查下年度若干天的銷售費(fèi)用明細(xì)帳，對銷售費(fèi)用進(jìn)行截止性測試。

　　1 管理費(fèi)用記錄是否真實(shí)準(zhǔn)確

　?。?）檢視大額管理費(fèi)用是否確實(shí)發(fā)生。

　?。?）實(shí)施歷年趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析及與預(yù)算的比較分析。對異常波動應(yīng)查明原因。

　?。?）必要時檢查下一年度若干天或兩個月的管理費(fèi)用明細(xì)帳，對管理費(fèi)用進(jìn)行截止性測試。

　　2 銷售費(fèi)用處理是否符合稅法規(guī)定

　?。?）檢查銷售費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目是否符合銷售費(fèi)用的范圍即屬于產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、租賃費(fèi)銷售服務(wù)費(fèi)和廣告宣傳用及銷售部門經(jīng)費(fèi)，是否將資本性支出或生產(chǎn)成本支出計(jì)入銷售費(fèi)用減少本期應(yīng)稅所得。

　　（2）傭金的處理是否符合稅法規(guī)定

　?。?）從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入是否按“修理修配收入”申報(bào)增值稅。

　　（4）選擇重要或異常的明細(xì)項(xiàng)目追查到原始憑證，查檢是否與銷售有關(guān)

　　（5）檢查國內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用是否合理、正確計(jì)提了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）贈送給客戶的物品有關(guān)進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)處理是否恰當(dāng)。

　　3.交際應(yīng)酬費(fèi)處理是否合法

　　（1）抽查交際應(yīng)酬費(fèi)明細(xì)帳重大的項(xiàng)目，追查支出原始憑證及貨幣資金帳會計(jì)記錄，從支出的項(xiàng)目、內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額分析、審查其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。

　?。?）結(jié)合其他費(fèi)用項(xiàng)目的審計(jì)，審查是否將交際應(yīng)酬費(fèi)性質(zhì)項(xiàng)目列入其他費(fèi)用帳以逃避列支限額限制。

　?。?）對交際應(yīng)酬費(fèi)進(jìn)行截止性測試。

　　（4）結(jié)合收入項(xiàng)目審計(jì)，驗(yàn)證交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額計(jì)算的準(zhǔn)確性，應(yīng)特別關(guān)注：• 在計(jì)算銷售收入或業(yè)務(wù)收入時是否已將銷貨退回及折讓、增值稅扣除。計(jì)算交際費(fèi)限額適用的比率是否正確，是否正確劃分了銷售收入和業(yè)務(wù)收入。

　?。?）復(fù)核交際應(yīng)酬費(fèi)項(xiàng)目稅務(wù)調(diào)整額。

　?。?）檢視該項(xiàng)目支出外購項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額處理是否轉(zhuǎn)出、自產(chǎn)產(chǎn)品是否計(jì)提銷項(xiàng)。

　　4.捐贈支出處理是否合法

　?。?）審查各捐贈項(xiàng)目的捐贈或捐贈協(xié)議，并與捐款項(xiàng)目結(jié)算情況核對，確認(rèn)支出已經(jīng)

 　　　　

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