QQ登錄
微博登錄
微信登錄
企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照企業(yè)年金試行辦法的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號）首次明確了企業(yè)年金個人所得稅征收管理相關(guān)問題。之后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第9號，以下簡稱9號公告）對國稅函[2009]694號文件的有關(guān)規(guī)定作了補(bǔ)充。企業(yè)年金個人所得稅在計算繳納時應(yīng)注意如下問題：
企業(yè)年金無個人所得稅稅收優(yōu)惠待遇
國稅函[2009]694號文件*9條規(guī)定，企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。這就是說，企業(yè)年金個人繳費部分也要計算繳納個人所得稅。
例1，甲公司實行年金計劃，公司總經(jīng)理李某月工資10000元，2011年12月，公司已向其年金賬戶繳存當(dāng)月應(yīng)繳金額3000元，其中企業(yè)繳費2000元、個人繳費1000元。該月李某應(yīng)繳多少個人所得稅？
由于年金中個人繳費1000元不得在其當(dāng)月工資、薪金中扣除，因此，李某應(yīng)繳工資、薪金個人所得稅745元[（10000－3500）×20%－555]。
國稅函[2009]694號文件第二條*9款規(guī)定，對于企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人1個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。
續(xù)例1，李某年金企業(yè)繳費部分應(yīng)繳個人所得稅95元（2000×10%－105）。
兩項合計應(yīng)繳840元（745＋95），李某實際拿到手的工資為8160元（10000－1000－840）。
假如該公司財務(wù)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，則扣繳稅款賬務(wù)處理為：
1.代扣時
借：應(yīng)付職工薪酬——李某 10000
貸：現(xiàn)金 8160
應(yīng)交稅費——代扣代繳個人所得稅 840。
2.代繳時
借：應(yīng)交稅費——代扣代繳個人所得稅 840
貸：銀行存款（現(xiàn)金） 840。
月工資收入低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的年金不征稅
由于國稅函[2009]694號文件對企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題不夠明確，因此9號公告規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當(dāng)月個人工資、薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個人所得稅；個人當(dāng)月工資、薪金所得低于個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按照國稅函[2009]694號文件第二條規(guī)定繳納個人所得稅。
例2，乙公司實行企業(yè)年金計劃，員工張某今年2月、3月的工資分別是2400元、2800元。每月年金的企業(yè)繳費部分為1000元，張某的年金如何申報繳納個人所得稅？
2月，張某的工資與公司為其繳納的年金之和是3400元（2400＋1000），未達(dá)到工資、薪金個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，企業(yè)年金不需要繳納個人所得稅。3月，張某的工資與公司為其繳納的企業(yè)年金之和是3800元（2800＋1000），超過了工資、薪金費用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，應(yīng)納稅所得額為300元（3800－3500），張某的年金需要申報繳納個人所得稅9元（300×3%）。
合并期限繳費的年金應(yīng)納稅額多
國稅函[2009]694號文件第二條第二款規(guī)定，對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為1個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。因此，如果企業(yè)不是按月繳費，而選擇按季度、半年或年度一次性繳費，則會因為個人所得稅累進(jìn)稅制而使個人承擔(dān)更高的稅負(fù)。
續(xù)例1，假如年金企業(yè)繳費部分，該公司平時每個月不繳存，而是年終一次性繳納，并于2011年12月一次性辦理了全體職工全年的企業(yè)繳費手續(xù)，則該月李某年金應(yīng)申報個人所得稅4995元（2000×12×25%－1005），稅負(fù)比按月繳存高出4倍多。因此，企業(yè)應(yīng)盡量選擇按月繳存，這是稅負(fù)最輕的方式。
企業(yè)繳費未歸屬個人部分可申請退稅
國稅函[2009]694號文件第三條規(guī)定，對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還。具體計算公式如下：應(yīng)退稅款＝企業(yè)繳費已納稅款×（1－實際領(lǐng)取企業(yè)繳費÷已納稅企業(yè)繳費的累計額）。
續(xù)例1，假如該公司為李某按月繳存年金已滿2年，企業(yè)繳費金額合計48000元。雙方約定李某要服務(wù)5年才能拿到企業(yè)繳費100%的歸屬比例。今年初，李某因故提前離開企業(yè)，根據(jù)約定，李某只能領(lǐng)取企業(yè)繳費部分的40%（2÷5×100%），即19200元（48000×40%）。此時，應(yīng)按如下方式計算應(yīng)退稅款：
2010年1月~2011年8月，年金已納稅3500元[（2000×15%－125）×20]；2011年9月~2011年12月，年金已納稅380元[（2000×10%－105）×4]，合計3880元（3500＋380）。應(yīng)退稅款2328元[3880×（1－19200÷48000）]。
以前年度年金應(yīng)扣未扣稅的補(bǔ)繳方法
由于國稅函[2009]694號文件對以前年度企業(yè)繳費部分未扣繳稅款的計算補(bǔ)稅問題不夠明確，因此9號公告規(guī)定，對企業(yè)年金企業(yè)繳費部分以前年度未扣繳稅款的，在計算應(yīng)補(bǔ)繳稅款時，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個人適用稅率，然后按照國稅函[2009]694號文件第五條規(guī)定計算個人實際應(yīng)補(bǔ)繳稅款；職工月平均工資額＝當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計算繳納年金費用的工資合計數(shù)÷企業(yè)實際繳納年金費用的月份數(shù)，公式中的工資合計數(shù)不包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補(bǔ)貼等；納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款＝當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費合計數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)，公式計算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。
例3，丙公司實行企業(yè)年金計劃，2010年公司按月為員工殷某年金企業(yè)繳費全年累計1800元，2010年殷某全年工資收入為116000元，其中包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補(bǔ)貼等20000元。工資、薪金部分應(yīng)繳個人所得稅，公司已按規(guī)定代扣代繳，但年金未扣稅，如何補(bǔ)繳年金個人所得稅？
首先應(yīng)按照補(bǔ)繳年度每一職工月平均工資額減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定殷某個人適用稅率。2010年殷某計提年金的月平均工資是8000元[（116000－20000）÷12]，超過了工資、薪金費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，因此，年金需要補(bǔ)稅。2010年殷某月應(yīng)納稅所得額是6000元（8000－2000），適用稅率是20%，應(yīng)補(bǔ)繳稅款-15元（1800×20%－375），小于0.根據(jù)9號公告規(guī)定，計算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。因此，殷某年金應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅90元（1800×5%）。
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
