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年以后的
稅務(wù)處理
借：固定資產(chǎn)100
貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品100
1、不用視同銷售
2、不增加計(jì)稅基礎(chǔ)
如果用150提折舊 就是多列支出。
國(guó)稅發(fā)【2009】 31第七條規(guī)定： 企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于①捐贈(zèng)、②贊助、③職工福利、④獎(jiǎng)勵(lì)、⑤對(duì)外投資、⑥分配給股東或投資人、⑦抵償債務(wù)、⑧換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的方法和順序?yàn)椋?/div> 
?。ㄒ唬┌幢酒髽I(yè)近期或本年度最近月份同類開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格確定；
?。ǘ┯芍鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定；
(三)按開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率確定。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定
無(wú)償贈(zèng)送企業(yè)所得稅的處理 ：
例：賣房子贈(zèng)送送家電、家俱，房屋銷售合同價(jià)款100萬(wàn)元，售房合同中說(shuō)明交房標(biāo)準(zhǔn)送家電、家俱，家電、家俱的購(gòu)進(jìn)價(jià)格為10萬(wàn)元，即其公允價(jià)值為10萬(wàn)元，房屋的公允價(jià)值可推定為90萬(wàn)元。成本50萬(wàn)。
國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一（有償）等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。
（1）借：銀行存款100萬(wàn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——房屋90萬(wàn)
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——家電、家俱10萬(wàn)
?。?）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——房屋50萬(wàn)
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——家電、家俱10萬(wàn)
貸：庫(kù)存商品 60萬(wàn)
五、股息紅利收入
新企業(yè)所得稅法第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：
（一）國(guó)債利息收入；
?。ǘ┓蠗l件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
1、 國(guó)稅函[2010]79號(hào)四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題
被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。
但是，以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)股本計(jì)稅基礎(chǔ)可以提高， 未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)股就應(yīng)該分解為紅利分配+增資來(lái)處理。
2、 股息紅利所得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第17條第2款：
股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
國(guó)稅函[2010]79號(hào)
四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題
企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。
被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。
3、權(quán)益法下股息紅利所得的填表注意事項(xiàng)？
例：A房地產(chǎn)公司2005年分別購(gòu)入甲企業(yè)和乙企業(yè)各25%的股權(quán)，并都采取權(quán)益法進(jìn)行核算。假設(shè)A公司2008年利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，不考慮填報(bào)其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的申報(bào)數(shù)據(jù)。甲企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬(wàn)元；乙企業(yè)2008年虧損60萬(wàn)元；2008年甲企業(yè)宣布分配2007年度利潤(rùn)合共88萬(wàn)元，A公司可分得22萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)核算：
A公司按照權(quán)益法核算，應(yīng)按照享有的被投資企業(yè)份額確認(rèn)投資損益，因此應(yīng)確認(rèn)投資甲企業(yè)取得投資收益25萬(wàn)元（100萬(wàn)元×25%），確認(rèn)投資乙企業(yè)應(yīng)分擔(dān)的投資損失15萬(wàn)元（60萬(wàn)元×25%），并計(jì)入當(dāng)年的利潤(rùn)總額。
25-15=10
稅法規(guī)定：
A公司持有的甲企業(yè)、乙企業(yè)股份期間，未被投資企業(yè)宣布分配的利潤(rùn)或當(dāng)年的虧損，稅收不予確認(rèn)。當(dāng)年被投資企業(yè)宣布分配的股息22萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)為投資收益，符合《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定條件的，可確認(rèn)為免稅收入。
權(quán)益法下分回股息紅利所得的填表注意事項(xiàng)？
1081號(hào)文件中的填表說(shuō)明，附表三數(shù)字并不完全取決于附表十一。只是分析填列。
依據(jù)如下：
第7行“6.按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益”：第3列“調(diào)增金額”填報(bào)納稅人應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損、確認(rèn)為投資損失的金額；第4列“調(diào)減金額”填報(bào)納稅人應(yīng)分享被投資單位發(fā)生的凈利潤(rùn)、確認(rèn)為投資收益的金額。
本行根據(jù)附表十一《長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》分析填列。
因此，申報(bào)表是倒著做的
第 1步：填附表（十一） ，解釋清楚會(huì)計(jì)和稅法的差異是12
注意:附表（十一） 的第6列(7+14)是錯(cuò)誤的,
14列不是股息紅利收入,第6列不用填，只填7、8、9列
第 2步：填附表5：免稅收入填22
第3步：填附表3（1）在附表3第7行第3列按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益調(diào)增12萬(wàn)元，不能填22，關(guān)鍵點(diǎn)4、填主表,申報(bào)表是倒著做的
?。?）14行加：納稅調(diào)整增加額12萬(wàn)元（填附表三）
?。?）15行減：納稅調(diào)整減少額22萬(wàn)元（填附表三）
第4步填主表
第二部分：計(jì)稅成本政策的重點(diǎn)難點(diǎn)
一、土地成本的確定
(一)招、拍、掛拿地方式土地成本的確定
所謂“招、拍、掛”程序，是指招標(biāo)、拍賣和掛牌出讓的簡(jiǎn)稱
出讓土地一方為國(guó)家，沒(méi)有任何稅費(fèi)，拿地一方，可以支付的所有款項(xiàng)進(jìn)入企業(yè)所得稅和土地增值稅成本。
這里需要注意的是：企業(yè)招拍土地后，政府給予的土地返還款不得沖減土地成本，而應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期收入總額繳納企業(yè)所得稅。
(二)購(gòu)買轉(zhuǎn)讓土地方式取得土地成本的確定
買方直接按照支出款項(xiàng)作為成本費(fèi)用，除了繳納契稅以外，沒(méi)有其他涉稅問(wèn)題，是最干凈拿地方式。買方必須要求賣方提供發(fā)票，不能自己去開(kāi)發(fā)票回來(lái)。
例如：甲公司以8000萬(wàn)從乙公司取得了一塊坐落于A區(qū)的土地，但乙公司未提供發(fā)票。
后甲公司從B區(qū)的稅務(wù)局代開(kāi)了8000萬(wàn)的發(fā)票，并交納了400萬(wàn)的稅費(fèi)。
這8400萬(wàn)能進(jìn)土地成本嗎？
甲公司違反了兩個(gè)行為;
1、未按規(guī)定取得發(fā)票,導(dǎo)致對(duì)方少繳稅款。
按《發(fā)票管理辦法》第四十一條 違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款處理；
2、虛開(kāi)發(fā)票.虛開(kāi)發(fā)票8000萬(wàn)不可以稅前扣除.
《發(fā)票管理辦法》 第二十二條任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：
?。ㄒ唬樗恕樽约洪_(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
?。ǘ┳屗藶樽约洪_(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
?。ㄈ┙榻B他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
(三)購(gòu)買股權(quán)方式取得土地成本的確定
這里需要注意的是股權(quán)溢價(jià)不允許作為成本在企業(yè)所得稅和土地增值稅前扣除。
(四）以拆遷安置方式取得土地成本的確定
房地產(chǎn)企業(yè)的拆遷補(bǔ)償形式可歸納為兩種：
1、作價(jià)補(bǔ)償形式。拆遷人將被拆除房屋的價(jià)值，以貨幣結(jié)算方式補(bǔ)償給被拆除房屋的所有人，這是一種貨幣補(bǔ)償形式。
這里房地產(chǎn)企業(yè)支付給被拆遷人的拆遷補(bǔ)償費(fèi)是不需要取得發(fā)票的。
根據(jù)征管法第21條，企業(yè)根據(jù)貨物或勞務(wù)必須依法取得發(fā)票，才能稅前扣除，但非購(gòu)銷業(yè)務(wù)不
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