眉山實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：匯算清繳結(jié)束前應(yīng)了解及準(zhǔn)備的事項(xiàng)

事項(xiàng)

扣除標(biāo)準(zhǔn)

特別說明

政府補(bǔ)助款項(xiàng)的憑據(jù)獲取

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定：“對(duì)于企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。軟件企業(yè)先征后返的增值稅作不征稅收入處理。

據(jù)了解，2011年度對(duì)不征稅收入的審核嚴(yán)格，70號(hào)文中的三項(xiàng)條件必須同時(shí)滿足。

（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件）規(guī)定的三個(gè)條件，應(yīng)符合如下要求：

1.“資金撥付文件”應(yīng)是縣級(jí)以上政府財(cái)政部門及其他部門下發(fā)的帶有文號(hào)的文件(合同和協(xié)議不屬于該范疇)，文件中必須規(guī)定了該資金的專項(xiàng)用途，明確資金使用的具體項(xiàng)目。

2.“具體使用要求” 應(yīng)該理解為縣級(jí)以上政府財(cái)政部門或其他撥付資金的政府管理部門在相關(guān)的文件中，應(yīng)該有對(duì)該項(xiàng)資金具體使用的監(jiān)督和管理要求 。

3.“單獨(dú)核算”應(yīng)為企業(yè)將該資金以及該資金形成的支出單獨(dú)設(shè)置明細(xì)賬或明細(xì)科目進(jìn)行核算，清晰地反映收入及支出的核算情況。

免征的增值稅的企業(yè)所得稅處理

會(huì)計(jì)處理：

增值稅返還（即征即退、先征后退、先征稅后返還）會(huì)計(jì)處理規(guī)定：

借：銀行存款

貸：補(bǔ)貼收入

增值稅直接減免會(huì)計(jì)處理規(guī)定：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸：補(bǔ)貼收入

稅收規(guī)定：上述補(bǔ)貼收入應(yīng)并入收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，稅收與會(huì)計(jì)不存在差異。

如果企業(yè)按增值稅含稅收入確認(rèn)銷售收入，直接減免的增值稅不再并入應(yīng)納稅所得額。

之前年度虧損的了解

為了估計(jì)當(dāng)年的所得稅繳納金額，對(duì)于之前年度企業(yè)所得稅上的虧損有必要進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，（前五年，稅收上的虧損金額，不是會(huì)計(jì)上的虧損金額）。

1.關(guān)于虧損彌補(bǔ)期限問題

納稅人某一年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予用以后年度所得彌補(bǔ)，1年彌補(bǔ)不足的，可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限最長(zhǎng)不得超過5年，5年內(nèi)不論盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限。

2.企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬調(diào)整虧損年度為盈利年度，申請(qǐng)享受原虧損年度的稅收優(yōu)惠問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2009〕255號(hào)）規(guī)定“列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。

對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。”

因此，未按規(guī)定在虧損當(dāng)年備案的企業(yè)，匯算清繳期滿后經(jīng)納稅調(diào)整由虧損變?yōu)橛?，其調(diào)整后盈利年度應(yīng)備案未備案的所得稅事項(xiàng)不得適用所得稅優(yōu)惠政策。

四季度預(yù)繳稅款的估算

考慮到匯算清繳的長(zhǎng)期性，預(yù)繳時(shí)繳納的稅款多于當(dāng)年度匯算清繳的稅額時(shí)，其資金的占用價(jià)值成本較高，因此有必要對(duì)四季度的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)準(zhǔn)備以減少預(yù)繳稅款多于當(dāng)年度匯算清繳稅額的情形 。

季度預(yù)繳時(shí)，除不征稅收入、免稅收入和以前年度虧損外，其他事項(xiàng)均不能對(duì)會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整。

四季度預(yù)繳稅款的估算

總分公司匯總納稅

制訂有效的控制日程和與本企業(yè)相關(guān)的涉稅事項(xiàng)的稅收金額確認(rèn)，及資產(chǎn)損失當(dāng)?shù)貙徟?、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、優(yōu)惠政策的證據(jù)等進(jìn)行收集，通過不同層級(jí)的人員培訓(xùn)或安排，來形成統(tǒng)一行動(dòng)的方案。如果是境外所得，應(yīng)獲得境外繳納企業(yè)所得稅的憑據(jù) 。對(duì)于沒有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級(jí)及二級(jí)以下機(jī)構(gòu)，滿足條件的，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅 。統(tǒng)計(jì)總分機(jī)構(gòu)納稅（必要時(shí)索要預(yù)繳稅款的憑據(jù)）中各自實(shí)際繳納的稅款與總機(jī)構(gòu)的分配表是否對(duì)應(yīng)，檢查是否存在多繳稅款的情形。

納稅人在境外從事業(yè)務(wù)，按規(guī)定境外扣繳的所得稅（超過抵免限額）在季度申報(bào)時(shí)不能抵免，匯算清繳時(shí)在應(yīng)納稅額中抵免。對(duì)于無境內(nèi)業(yè)務(wù)僅在境外從事業(yè)務(wù)的企業(yè)，境外扣繳的所得稅也按上述規(guī)定執(zhí)行。

小型微利企業(yè)適用條件

由于小型微利企業(yè)是定額的指標(biāo)，包括應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三項(xiàng)，因此須考慮邊際成本增加的因素，考慮達(dá)到條件的規(guī)劃。

小型微利企業(yè)適用條件：對(duì)小型微利企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕117號(hào)）規(guī)定，自 2012年1月1日-2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。